Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.01.2025 р. № 29/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що володіє часткою в розмірі 20 відсотків в іноземній юридичній особі, яка зареєстрована в Сполучених Штатах Америки.

Крім платника податків, часткою у розмірі 80 відсотків володіє інша фізична особа – податковий резидент України, яка являється контролером контрольованої іноземної компанії і належним чином подає всю необхідну звітність.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи вважається фізична особа – резидент України, яка володіє 20 відсотками часток в іноземній юридичній особі контролюючою особою такої контрольованої іноземної компанії за умови, що інша фізична особа – резидент України, яка володіє 80 відсотками часток в цій контрольованій іноземній компанії, визнає себе контролюючою особою в розмірі частки свого володіння, подає звітність та здійснює інші обов’язки, передбачені статтею 39² Кодексу?

2. Чи повинна фізична особа – резидент України, яка володіє часткою
у розмірі 20 відсотків в контрольованій іноземній компанії, що була набута нею
до 01.01.2022, подавати після 01.01.2024 повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі, за умови, що інша фізична
 особа – резидент України, яка володіє 80 відсотками часток в цій контрольованій іноземній компанії визнає себе контролюючою особою в розмірі частки
свого володіння, подає звітність та здійснює інші обов’язки, передбачені статтею 39² Кодексу?

3. Чи повинна фізична особа – резидент України, яка володіє часткою у розмірі 20 відсотками в контрольованій іноземній компанії, що була набута нею до 01.01.2022, подавати Звіти про контрольовані іноземні компанії за 2022 та 2023 роки за умови, що інша фізична особа – резидент України, яка володіє 80 відсотками часток в цій контрольованій іноземній компанії визнає себе контролюючою особою в розмірі частки свого володіння, подає звітність та здійснює інші обов’язки, передбачені статтею 39² Кодексу?

4. Чи повинна фізична особа – резидент України, яка володіє часткою у розмірі 20 відсотками в контрольованій іноземній компанії, що була набута нею до 01.01.2022, подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік за умови, що інша фізична особа – резидент України, яка володіє 80 відсотками часток в цій контрольованій іноземній компанії визнає себе контролюючою особою в розмірі частки свого володіння, подає звітність та здійснює інші обов’язки, передбачені
статтею 39² Кодексу?

Щодо питань першого-четвертого

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) розділ І Кодексу доповнено статтею 39² «Контрольовані іноземні компанії», яка набрала чинності з 01 січня 2022 року.

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної
особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу).

Підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу передбачено,
що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії, яка:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особи у розмірі більше ніж
50 відсотків;

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж
10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків;

в) окремо або разом із іншими резидентами України пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Додатково зазначаємо, що відповідно до пункту 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу підпункт «б» підпункту 39².1.2 пункту 39².1
статті 39² розділу І Кодексу для 2022-2023 звітних (податкових) років застосовується в такій редакції:

«б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків за умови, що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або».

Для цілей визначення володіння фізичною особою відповідною часткою в іноземній юридичній особі усі права, що належать такій фізичній або юридичній особі, вважаються сумою часток, які:

належать такій фізичній особі безпосередньо або опосередковано через інших осіб, у тому числі через утворення без статусу юридичної особи;

належать будь-яким пов’язаним особам такої фізичної або юридичної особи безпосередньо або опосередковано через інших осіб.

В той же час, підпунктом 39².1.6 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу визначено, що особа вважається такою, що здійснює фактичний контроль над юридичною особою, у разі, якщо така особа має можливість здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення такої юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами та прибутком, припинення діяльності незалежно
від юридичного оформлення такого впливу.

Для цілей статті 39² розділу І Кодексу фактичний контроль встановлюється на підставі, зокрема, але не виключно, хоча б однієї з таких обставин:

а) надання особою зобов’язуючих вказівок органам управління юридичної особи;

б) ведення особою перемовин щодо укладення правочинів юридичною особою та узгодження суттєвих умов таких правочинів, які в подальшому лише формально затверджуються органами управління юридичної особи або виконуються органами управління юридичної особи без подальшого додаткового затвердження;

в) наявність у особи довіреності на здійснення суттєвих правочинів від імені юридичної особи, що видана на термін більш ніж один рік, та не передбачає попереднього погодження таких правочинів органами управління юридичної особи;

г) здійснення особою операцій за банківськими рахунками юридичної особи або наявність можливості блокувати операції за такими рахунками;

ґ) зазначення особи в якості засновника (бенефіціара, фактичного вигодонабувача) юридичної особи під час відкриття рахунків такою юридичною особою, крім випадків, якщо активи такої юридичної особи є частиною активів трасту, фонду, установи, іншого утворення без статусу юридичної особи, засновником (бенефіціаром, фактичним вигодонабувачем) якого є така особа.

Положення підпункту 39².1.6 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу
не застосовуються до фізичної особи, яка виконує посадові обов’язки директора чи іншої посадової особи юридичної особи відповідно до її статутних документів, та/або до фахівців у галузі права, аудиту, бухгалтерського обліку, довірчого управління власністю, які діють на користь та в інтересах такої юридичної особи з дотриманням належних професійних стандартів (зокрема, але не виключно, адвокати, аудитори, трастові керуючі, протектори, гарантори, енфорсери, менеджери фондів, страховщики). У разі якщо зазначені в цьому абзаці особи діють на користь та в інтересах фізичної особи, виконуючи, при цьому, обов’язкові до виконання вказівки такої фізичної особи, вважається, що така фізична особа здійснює фактичний контроль над юридичною особою.

Підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу визначено фізична особа (юридична особа) – резидент України зобов’язана повідомляти контролюючий орган про:

кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог цієї статті;

заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;

кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог цієї статті;

ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.

Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи (далі – Повідомлення) надсилається до контролюючого органу за основним місцем обліку фізичної особи (юридичної особи) – резидента України протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю).

Форма та порядок надсилання до контролюючого органу Повідомлення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2021 № 512.

Таким чином, у разі, якщо частка у контрольованій іноземній компанії була набута до 01.01.2022 подання Повідомлення не передбачено статтею 39² розділу I  Кодексу.

Порядок складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії передбачений пунктом 39².5 статті 39² розділу І Кодексу.

Підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств
за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації
з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан
і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств
за наступний звітний (податковий) період.

З урахуванням вищевикладеного, для 2022-2023 звітних років контролюючою особою є фізична або юридична особа – резидент України, що є прямими або опосередкованими власниками контрольованої іноземної компанії та володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків за умови,
що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків. У 2024 звітному році володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків.

Отже, враховуючи, що Ваша частка володіння становила 20 відсотків
у 2022 та 2023 роках, відповідно до пункту 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу підпункту «б» підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39²
розділу І Кодексу статті 39² розділу I  Кодексу, Ви не є контролюючою особою,
за умови відсутності фактичного контролю над контрольованою іноземною компанією.

Разом з цим, оскільки у 2024 році контролерами визнаються фізичні особи – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками контрольованої іноземної компанії та володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі 10 і більше відсотків за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів  України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, то Вам необхідно подати  Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік разом з річною декларації про майновий стан і доходи за звітний рік та фінансову звітність такої компанії в електронному вигляді до 01.05.2025.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.