Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.01.2025 р. № 85/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення ТОВ «….»  щодо роз’яснення окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що знаходиться на обліку у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.

Свою господарську діяльність Товариство здійснює як за основним так і за неосновними місцями обліку як платника податків.

Основне місцезнаходження Товариства, тобто розташування головного офісу де Товариство зареєстроване та вчиняє діяльність – це місто Київ.

Товариство має, зокрема, відокремлені підрозділи з місцезнаходженням у інших регіонах (адміністративно – територіальних одиницях) України, які не уповноважені нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, а також орендовані приміщення у регіонах України, де працюють наймані працівники.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. До якого бюджету повинен сплачуватись податок на доходи фізичних осіб за найманих працівників, якщо товариство має відокремлений підрозділ, який не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб та розташований у іншій адміністративно – територіальній одиниці ніж основне місцезнаходження товариства?

  2. До якого бюджету повинен сплачуватись податок на доходи фізичних осіб, якщо товариство має власні чи орендовані приміщення (будівлі), розташовані за іншим місцезнаходженням, ніж товариство (у інших адміністративно-територіальних одиницях), де працюють наймані працівники товариства?

3. Чи є правомірною сплата податку на доходи фізичних осіб з доходів, отриманих Генеральним директором Товариства, у разі наявності у Товариства відокремленого підрозділу, який не уповноважений щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб, за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу та/або за місцезнаходженням власного чи орендованого приміщення (будівлі).

Щодо першого та третього питань

Згідно з п. 64.7 ст. 64 Кодексу центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та порядок формування Реєстру великих платників податків (далі – Реєстр ВПП) на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених Кодексом для великих платників податків (далі – ВПП).

Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, підлягає зарахуванню до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Статтею 64 БКУ визначено, що податок на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою
(її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Відповідно до п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи фізичних осіб, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених Кодексом, – за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості)                      (п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Кодексу).

Таким чином, оскільки з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр ВПП, платник податків, включений до Реєстру ВПП, перебуває на обліку у територіальному органі ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників (Східному міжрегіональному управлінні), то такий ВПП зобов’язаний сплачувати податок на доходи фізичних осіб за основним місцем обліку на бюджетні рахунки для сплати податків і зборів, відкриті для Східного міжрегіонального управління.

Якщо юридична особа – ВПП створює підрозділ, який не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб, за неосновним місцем обліку, але в межах населених пунктів розташування Східного міжрегіонального управління або інших міжрегіональних управліннях ДПС по роботі з ВПП, то податок, нарахований працівникам такого відокремленого підрозділу, юридична особа перераховує до місцевого бюджету на казначейські рахунки, відкриті для Східного міжрегіонального управління або інших міжрегіональних управліннях ДПС по роботі з ВПП.

Якщо юридична особа – ВПП створює відокремлений підрозділ, який має власний код ЄДРПОУ, який не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб, то юридична особа зобов’язана стати на облік як платник окремих видів податків за неосновним місцем обліку в Східному міжрегіональному управлінні або інших міжрегіональних управліннях ДПС по роботі з ВПП за місцезнаходженням такого підрозділу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.