Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.01.2025 р. № 107/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

        Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно сплати акцизного податку з реалізації електричної енергії, виробленої на когенераційній установці, та повідомляє.

        У зверненні Товариство зазначає, що є енергоренеруючим підприємством, та має ліцензію на виробництво електричної енергії і продає її на ринку електричної енергії. Товариство здійснює виробництво електричної енергії когенераційними установками та проходить один раз в рік кваліфікацію когенераційних установок і отримує свідоцтво.  

        Товариство просить надати роз’яснення на питання:

        чи має право Товариство, керуючись підпунктом 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу, не нараховувати та не сплачувати акцизний податок з реалізації електричної енергії, виробленої на кваліфікованій когенераційній установці за період відсутності свідоцтва Держенергоефективності про кваліфікацію когераційної установки з 18.11.2024 по 21.11.2024 року?

        Згідно із статтею 1 Закону України від 13.04.2017 № 2019 «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019) виробник електричної енергії – суб'єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії.

        Під виробництвом електричної енергії в статті 1 Закону № 2019 розуміється діяльність, пов'язана з перетворенням енергії з енергетичних ресурсів будь-якого походження в електричну енергію за допомогою технічних засобів, крім діяльності із зберігання енергії.

       Статтею 8 Закону № 2019 визначено, зокрема, що господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії.

        Пунктом 215.1 статті 215 Податкового кодексу України (далі – Кодекс)  передбачено, що електрична енергія належить до  підакцизних товарів.

        Водночас згідно із положеннями Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема, виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії (підпункт 212.1.13 пункт 212.1 стаття 212 Кодексу).

        Відповідно до пункту 213.1 статті 213 Кодексу, об'єктами оподаткування, зокрема, є операції з:

        реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

        реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу. Ця норма не поширюється на операції з передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТЗЕД), виробленої на об’єктах електроенергетики.

        Водночас, не підлягають оподаткуванню акцизним податком операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії; передача для власного споживання в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом       2716 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), виробленої на цьому підприємстві (підпункти 213.2.8 та 213.2.9 пункт 213.2 стаття 213 Кодексу).

        Відповідно до Закону України від 05.04.2005 № 2509 «Про комбіноване виробництво теплової та електричної енергії (когенерацію) та використання скидного енергопотенціалу»  (далі – Занон № 2509) комбіноване виробництво електричної та теплової енергії (когенерація) – це спосіб одночасного виробництва електричної та теплової енергії в межах одного технологічного процесу.

        Пунктом 7 статті 1 Закону № 2509 визначено, що когенераційна   установка – це комплекс обладнання, що працює за способом комбінованого виробництва електричної і теплової енергії або перетворює скидний енергетичний потенціал технологічних процесів в електричну та теплову енергію.

        Відповідно до статті 11 Закону № 2509, зокрема, когенераційні установки можуть  бути визнані кваліфікованими, якщо вони є високоефективними когенераційними установками, за результатами розрахунків економії первинної енергії, проведених відповідно до методики визначення ефективності процесу когенерації.

        Кваліфікацію когенераційних установок здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері забезпечення енергетичної ефективності, у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України. Строк дії кваліфікації становить один рік. Кваліфікація когенераційної установки, яка вперше введена в експлуатацію, провадиться за проектними даними та результатами випробувань когенераційної установки на експлуатаційних режимах. Кваліфікація когенераційної установки на кожний наступний рік після спливу строку її попередньої кваліфікації здійснюється за фактичними показниками експлуатації когенераційної установки за попередні 12 місяців.

        Кваліфікація когенераційної установки проводиться на безоплатній основі за результатами розгляду заяви власника (користувача) когенераційної установки або уповноваженої ним особи, на підставі технічної інформації про когенераційну установку та розрахунку економії первинної енергії.

        Відповідно до підпункту 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню належать, зокрема, операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії.

       Таким чином, однією з умов для не нараховування та не сплати акцизного податку при реалізації електричної енергії, виробленої когенераційними установками, є умова, що така установка має бути кваліфікованою відповідно до вимог законодавства.

        Відповідно до норм пункту 2 Порядку проведення кваліфікації когенераційної установки, затвердженого наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 12.06.2013 № 627, кваліфікацію проводить Державне агенство енергоефективності та енергозбереження України.

        Враховуючи вищезазначене, з питань щодо кваліфікації когенераційної установки (наявність або відсутність статусу кваліфікованої когенераційної установки) в період з 18.11.2024 по 21.11.2024 включно, платнику необхідно звернутися до Державного агенства енергоефективності та енергозбереження України.

        Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.