Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.01.2025 р. № 108/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу електронних сигарет, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що планує імпортувати продукцію, яка має наступний опис: «Багаторазова, готова до використання, ароматизована електронна сигарета HHC 95% і Live Resin 5% - вейп, подовгастої форми з мундштуком, з вбудованим акумулятором та портом заряджання-micro-USB, включає картридж HHC 1 мл (склад рідини для вдихання – гексагідроканабіол (HHC) 90,6 мас.% ароматизатори, не містить тетрагідроканабіолу та інших канабіноїдів».

Речовина HHC не включена до Переліку наркотичних засобів, психотропних речовин і прекурсорів та, згідно з відповіддю Держлікслужби на адвокатський запит, не відноситься до наркотичних засобів, психотропних речовин і прекурсорі. У зв’язку з цим обіг вказаної речовини на території України не підпадає під дію заходів контролю.

До звернення також додано копію консультаційної довідки  від товариства,

яке надає послуги митного оформлення, про визначення коду товарів згідно з УКТ  ЗЕД  при  імпорті/експорті,  в  якій  щодо  вищевказаного  товару за кодом

УКТ ЗЕД 8543 40  00 00 зазначено про оподаткування податком на додану вартість за  ставкою 20 відсотків. Додатково, в ході усних перемовин з представником даного товариства зазначено, що товару, який планує імпортувати Товариство, присвоєно код УКТ ЗЕД  8543 40  00 00 і цей товар не належить до підакцизних.

Враховуючи зазначене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є об’єктом оподаткування акцизним податком операція з ввезення на митну територію України товару за кодом УКТ ЗЕД 8543 40 00 00 «Багаторазова, готова до використання, ароматизованою електронною сигаретою HHC 95% і Live Resin 5% - вейп, подовгастої форми з мундштуком, з вбудованим акумулятором та портом зарядження – мікро-USB, включає картридж ННС 1 мл (склад рідини для вдихання – гексагідроканабіол (ННС) 90,6 мас%, ароматизатори, не містить тетрагідроканнабінолу та інших канабіноїдів»?
2. Чи є вказаний товар підакцизним товаром?
3. Чи потрібно здійснювати замовлення акцизних марок для імпорту продукції, яка не містить нікотину, і входить до складу багаторазової готової для використання ароматизованої електронної сигарети HHC 95% і Live Resin 5% - вейп, подовгастої форми з мундштуком, з вбудованим акумулятором та портом заряджання-micro-USB, включає картридж HHC 1 мл (склад рідини для вдихання – гексагідроканабіол (HHC) 90,6 мас.% ароматизатори, не містить тетрагідроканабіолу та інших канабіноїдів (код УКТ ЗЕД 8543 00 00 00).

Щодо питань 1 – 2

Пунктом 14.1 ст. 14 Кодексу надано такі визначення:

електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими (п. п. 14.1.56 ³ п. 14.1 ст. 14 Кодексу);

рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (п.п. 14.1.56 ⁴ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п. п. 14.1.145 п. 14.1 ст.14 Кодексу підакцизні товари (продукція) –  товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Підставою для віднесення товару (продукції) до підакцизних товарів є відповідність його коду та опису згідно з УКТ ЗЕД коду та опису товару, зазначеного у ст. 215 Кодексу.

Товар, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8543 40 00 00, у ст. 215 Кодексу не зазначено, відповідно товар не є підакцизним.

Водночас у ст. 215 Кодексу зазначено товар з кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10, 2404 19 90 10, 2404 12 00 90, 2404 19 90 90 та описом «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях», який є підакцизним товаром (продукцією)..

Відповідно до п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктами оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з:

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України             (п. п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (п. п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Отже, якщо Товариство планує ввозити рідини, що використовуються в електронних сигаретах, які знаходяться у картриджах багаторазових електронних сигарет, то операції з ввезення на митну територію України та реалізації таких рідин є об’єктом оподаткування акцизним податком.

У разі, якщо Товариство планує ввозити товар за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8543 40 00 00, який не включає картридж з рідиною, що використовується в електронних сигаретах,  то операції з ввезення на територію України та реалізації такого товару не є об’єктом оподаткування акцизним податком.

Відповідно до п. 224.2 ст. 224 Кодексу контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджету податку з підакцизних товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, під час митного оформлення здійснюється контролюючими органами.

Згідно з п.п. 41.1.2 п. 41.1 ст. 41 Кодексу митні органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, його територіальні органи) є контролюючими органами  щодо дотримання законодавства з питань митної справи та оподаткування митом, акцизним податком, податком на додану вартість, іншими податками та зборами, які відповідно до податкового, митного та іншого законодавства справляються у зв'язку із ввезенням (пересиланням) товарів на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенням (пересиланням) товарів з митної території України або території вільної митної зони.

Що стосується віднесення товару (продукції) до коду згідно з УКТ ЗЕД, повідомляємо, що ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності відповідно до покладених на неї завдань здійснює Державна митна служба України (далі – Держмитслужба) (п. п. 39 п. 4 Положення про Державну митну службу України, яке затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227).

Щодо питання 3

Згідно з п. п. 14.1.107 п. 14.14 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Відповідно до п. п. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.

У разі  ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару (п. 226.1 ст. 226 Кодексу).

Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів (п. 226.2 ст. 226 Кодексу).

Згідно з п. 226.11 ст. 226 Кодексу ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, забороняються.

Відповідно до п. 226.14 ст. 226 Кодексу для одержання марок акцизного податку імпортер повинен подати продавцю таких марок заявку-розрахунок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, документи, що підтверджують внесення плати за марки та сплату податку до відповідного бюджету.

Отже, ввезення на митну територію України рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка знаходяться у картриджах багаторазових електронних сигарет, потребує попереднього замовлення імпортером марок акцизного податку для їх маркування марками акцизного податку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).