Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.01.2025 р. № 149/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

                  

Індивідуальна податкова консультація

                                                         

Державна податкова служба України розглянула звернення                                щодо складання податкових накладних в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з надання права на використання комп’ютерних програм на підставі ліцензійних договорів.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) який код необхідно зазначати у податковій накладній, що складається за операцією з надання права на використання комп’ютерної програми на підставі ліцензійного договору, а саме: код товару згідно з УКТ ЗЕД, чи код послуги  згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП);

2) до якої категорії операцій належить операція з надання права на використання комп’ютерної програми на підставі ліцензійного договору, а саме до операцій з постачання товарів, чи до операцій з постачання послуг?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та                 підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» − «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, зокрема, такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг (реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів/послуг);

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг − код послуги згідно з ДКПП; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з  УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 і 2

У випадку, якщо Товариством здійснюється операція з надання права на використання комп’ютерної програми на підставі ліцензійного договору (без передачі виключних майнових прав (права власності) на таку комп’ютерну програму), то для цілей оподаткування ПДВ (у тому числі для складання податкової накладної) така операція розглядається як операція з постачання послуг.

При цьому, у податковій накладній, що складається за такою операцію, необхідно зазначати код послуги згідно з ДКПП.

З питання віднесення зазначених вище послуг (надання права на використання комп’ютерної програми на підставі ліцензійного договору) до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з ДКПП, ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).