Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.01.2025 р. № 166/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

                                                                                                                  

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням окремих норм статті 39² Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Якщо звітний період англійської компанії розпочинається в червні                     2022 року по червень 2023 року, то який звітний рік необхідно було поставити у графі 2 Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК): звітний податковий період за 2022 рік чи податковий період за 2023 рік?

2. Якщо звітний період англійської компанії розпочинається в червні
2023 року по червень 2024 року, то який крайній термін подання повного Звіту про КІК фізичної особи — контролера 01.05.2025 чи 31.12.2024?

3. Чи виникає при звітному періоді червень 2023 - червень 2024 обов'язок у контролюючої особи подавати до 01.05.2024 Звіт про КІК за скороченою формою відповідно до підпункту 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу?

4. Чи потрібно буде подавати уточнюю звітність про контрольовані іноземні компанії (далі – КІК) за 2022 рік з нульовими показниками до контролюючого органу (звітність подана до 01.05.2024 згідно законодавства), яка була сформована на основі фінансової звітності англійської компаній з червня 2022 року по червень 2023 року, якщо цей фінансовий період потрібно було включити до звітності про КІК за 2023 рік та за 2022 рік не подавати декларацію зовсім?

5. Чи потрібно анулювати подачу звітності про КІК 2022 рік, якщо її не потрібно було подавати і як це зробити?

6. Якщо за 2023 рік був поданий скорочений Звіт про КІК в строки до 01.05.2024, згідно роз'яснень на дату подання, що якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи, то потрібно подати скорочений звіт і на той момент ще не була готова фінансова звітність за період червень 2023 року по червень 2024 року. А наразі якщо цей фінансовий період буде включено до декларації КІК за 2024 рік і скорочений звіт не потрібно було подавати, чи потрібно подати письмо до податкової про анулювання цього скороченого Звіту про КІК?

7. Якщо до 31.12.2024 буде подано повний Звіт про КІК за 2023 рік і в нього буде включена фінансова звітність за період червень 2022 червень 2023 року, чи буде це, вважатися, що звітність подана після строку подання звітності до 01.05.2024, але згідно внесених змін до Кодексу та інших законів України щодо особливостей у період воєнного стану № 3706-ІХ від 09.05.2024 штрафні санкції не застосовуються чи вони будуть застосовані після закінчення військового стану?

8. Якщо в повній податковій декларації про КІК за 2023 рік, в разі нестандартного періоду фінансової звітності будуть відображені дані по фінансовій звітності за червень 2023 року - червень 2024 року чи буде це вважатися недостовірними даними? І яка сума штрафної санкції?

9. Чи потрібно подавати уточнюючий Звіт про КІК до декларації про майновий стан та доходи якщо до неї було подано два додатки КІК за 2022 рік та за 2023 рік, а наразі виходить що 2022 рік не повинні були подавати? КІК підпадає під умови звільнення від оподаткування відповідно до підпункту 39².4.3
пункту 39².4 статті 39² Кодексу?

10. КІК з нестандартним періодом фінансової звітності - з червня 2023 року по червень 2024 року нарахувала дивіденди власникам КІК. Дивіденди частково були виплачені в 2023 році, а частково в 2024 році, усю суму нарахованих дивідендів по КІК потрібно відобразити в декларації про майновий стан та доходи за 2024 році, разом з поданою декларацією про КІК де будуть відображені нараховані дивіденди? Чи потрібно подати дві декларації про майновий стан і доходи, уточнюючу за 2023 рік і показати там частину виплачених дивідендів, і декларація про майновий стан і доходу за 2024 рік, з другою частиною виплачених дивідендів?

11. Яку ставку податку на доходи фізичних осіб 9 відс. чи 18 відс. використовувати у цьому випадку? При перерахунку іноземної валюти в гривневий еквівалент, використовувати курс Національного банку України
(далі – НБУ) на дату нарахування дивідендів чи на дати фактичної виплати дивідендів?

12. Якщо власник КІК буде отримувати доходи як працівник КІК, податки с такої виплати в юрисдикції країни не нараховуються, період нарахування і виплати не співпадають (нараховується щомісячно, виплачуватися може один раз на квартал повністю або частинами), в декларації про майновий стан та доходи потрібно відобразити суму нарахованого доходу, за календарний рік, чи фінансовий рік компанії яка нарахувала дохід, який не співпадає з календарним роком? При перерахунку іноземної валюти в гривневий еквівалент, використовувати курс НБУ на дату нарахування іноземного доходу чи на дати фактичної виплати іноземних доходів по банківській виписці?

 

Щодо питання 1-9

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) розділ І Кодексу доповнено статтею 39² «Контрольовані іноземні компанії», яка набрала чинності з 01 січня 2022 року.

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України
(підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статті 39² Кодексу.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Тобто, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік та Додатками КІК до неї.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 39².5.3                      пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

У разі неможливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи, контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою.

При цьому, після подання скороченого Звіту про КІК контролююча особа зобов'язана подати Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

Таким чином, для КІК зареєстрованої за законодавством Великобританії першим звітним (податковим) періодом є 2023 рік, який розпочинається  у червні 2022 року та закінчується у червні 2023 року. Контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК за 2023 рік та фінансову звітність за той же період разом з декларацію про майновий стан і доходи за 2023 рік до 01.05.2024.

Щодо подання Звіту про КІК за 2024 звітний рік, який починається у червні 2023 року та закінчується у червні 2024 році, то такий звіт необхідно подати у відповідності підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису до 01.05.2025.

Законодавством не передбачено процедуру визнання скороченого або повного Звіту про КІК недійсним. Платник податків має право подати інформаційний лист через електронний кабінет платника податків або безпосередньо у відділенні податкової служби з обґрунтованим  поясненням  щодо помилкового подання скороченого Звіту про КІК.

Наказом Міністерства фінансів України від 17.05.2022 № 143 «Про внесення змін до форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» (далі - Декларація), який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 03.06.2022 за                 № 593/37929, з 01 січня 2023 року запроваджено нова форма Декларації, яка передбачає заповнення окремого додатка КІК для фізичних осіб - контролерів КІК.

Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК. Податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень статті 39² розділу II Кодексу та підпунктів 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 розділу IV Кодексу.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39² Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК, але Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01-06, в яких проставляється нуль.

Додатково зазначаємо, що Законом України від 04 грудня 2024 року
№ 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в України» змінено попередню редакцію пункту 72 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу абзаци перший – четвертий  викладено в такій редакції:

«72. За порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано:

до платників податків не застосовуються штрафні санкції - за порушення, передбачені абзацами першим - восьмим пункту 120.7 статті 120 Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов'язків, передбачених статтею 39² Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану;

до платника податків, його посадових осіб не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність - за порушення, пов'язані із застосуванням норм статті 39² Кодексу.

Інформація та/або документи, отримані контролюючим органом відповідно до статті 39² Кодексу у період з 01 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано».

 

Щодо питання 10-11

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Особливості оподаткування прибутку КІК визначено пунктом 39².2                   статті 39² Кодексу.

Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² розділу І Кодексу.

Зазначена частина прибутку КІК включається, зокрема, до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України, - це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України (підпункт 14.1.55 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Оподаткування іноземних доходів встановлено пунктом 170.11 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 Кодексу у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відс., визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою 9 відс., визначеною підпунктом 167.5.4                 пункту 167.5 статті 167 Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному підпунктом 170.2 статті 170 Кодексу;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному підпунктом 170.13 статті 170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному підпунктом 170.111 статті 170 Кодексу.

При цьому порядок оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній визначено пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Кодексу платник податку - резидент, що визнається контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії, зобов’язаний визначити частину прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень статті 39² розділу І Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу.

Також зазначені доходи є об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹  підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Якщо, виплата частини дивідендів була здійснена у 2023 році (за звітний 2023 рік) контролюючій особі після подачі декларація про майновий стан і доходи за 2023 рік, та загальний оподатковуваний дохід збільшується, платник податків до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються. Дивіденди виплачені на користь контролюючій особі у 2024 (за звітний 2024 рік) році то таку виплату необхідно вказати у річній декларації про майновий стан і доходи та подати до 01.05.2025.

У звіті про КІК контролююча особа вказує суму дивідендів, отриманих безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб на користь резидента, то така сума повинна дорівнювати сумі, яка була и фактично виплачена за встановленим курсом НБУ на дату виплати дивідендів.

        Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.

       

        Щодо питання 12

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) передбачено статтею 179 Кодексу.

Форма податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкція щодо її заповнення (далі – Інструкція) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 із змінами.

Податкова декларація про майновий стан і доходи подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб – до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу
(підпункт 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Кодексу).

При цьому фізична особа зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (пункт 179.7 статті 179 Кодексу).

Одночасно зауважуємо, що відповідно до пункту 13.4 статті 13 Кодексу суми податків та зборів, сплачені за межами України, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні за правилами, встановленими Кодексом.

Для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України (пункт 13.5 статті 13 Кодексу).

Відповідно до Інструкції у рядку 10.10 Декларації вказується сума іноземних доходів, розмір яких визначається відповідно до пункту 170.11
статті 170 розділу IV Кодексу.

Згідно з пунктом 164.4 статті 164 розділу IV Кодексу доходи, отримані
у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена
в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), перераховуються у гривнях за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів;

у графі 3 рядка 10.10 вказується сума іноземних доходів, перерахована
у гривнях, з урахуванням норм пункту 164.4 статті 164 розділу IV Кодексу;

у графі 6 рядка 10.10 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету за ставкою, визначеною статтею 167 розділу IV Кодексу;

у графі 7 рядка 10.10 вказується сума військового збору, що
підлягає сплаті до бюджету, розрахована за ставкою, визначен