Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.01.2025 р. № 192/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

      

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення, щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

Оскільки Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану» (далі – Закон № 4015), який набрав чинності з 01.12.2024, внесено, зокрема, зміни до розділу IV Кодексу та пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. За якою ставкою військового збору 1,5 відсотка чи 5 відсотків оподатковувати нарахування листків непрацездатності у наступних випадках:

У разі перебування платника податку на лікарняному в періоді до 1 грудня 2024 року, нарахування будуть проведені у грудні 2024 року?

Як оподатковувати один страховий випадок, якщо він почався у листопаді (або й раніше), і продовжується в грудні? Наприклад – страховий випадок 27.11.2024-06.12.2024. Дні 27.11-30.11 оподатковувати за ставкою 1,5 відсотка,
а дні з 01.12 – за ставкою 5 відсотків?

2. За якою ставкою військового збору 1,5 відсотка чи 5 відсотків оподатковувати відпускні у наступних випадках:

платник податку оформив відпустку, яка є перехідною з листопада 2024 року на грудень 2024 року та яка нарахована у листопаді 2024 року (приклад: відпустка з 29.11.2024 по 08.12.2024, виплачена 25.11.2024 року);

платник податку оформив відпустку, яка є перехідною з листопада 2024 року на грудень 2024 року та яка нарахована у грудні 2024 року (приклад: відпустка з 30.11.2024 по 07.12.2024, виплачена 06.12.2024 року);

платник податку оформив відпустку на листопад 2024 року, але виплата була у грудні 2024 року (приклад: відпустка з 29.11.2024 по 30.11.2024, виплачена 06.12.2024 року);

платник податку оформив відпустку на грудень 2024 року, але виплата була у листопаді 2024 року (приклад: відпустка з 01.12.2024 по 14.12.2024, виплачена 27.11.2024 року).

3. За якою ставкою військового збору 1,5 відсотка чи 5 відсотків оподатковувати дохід у наступних випадках:

Виправлення нарахування зарплати минулих періодів. Наприклад, перерахунок зарплати за листопад в грудні через невірне табелювання. Нараховано в листопаді 20 тис. грн, потрібно було нарахувати 23 тис. гривень. Перерахунок проведено в грудні. За якою ставкою військового збору проводити утримання податку із заробітної плати листопаду нарахованої у грудні.

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1
ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»
Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п..п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставками, визначеними п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).   

Згідно з п.п. 1.5 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1
п. 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у ст. 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти, у т. ч. роботодавці.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

При цьому п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу встановлені особливості віднесення доходів у вигляді заробітної плати до відповідних податкових періодів.

Так, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.

При цьому звертаємо увагу, що п. 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4015 встановлено, що доходи платників військового
збору – осіб, визначених п. 162.1 ст. 162 Кодексу, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Законом № 4015, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності Закону № 4015, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених Кодексом.

Також слід наголосити, що відповідно до п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб/військового збору за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

Враховуючи викладене, до доходу у вигляді заробітної плати, нарахованого за листопад і виплаченого у грудні 2024 року, застосовується ставка військового збору 1,5 відс., незалежно від того, що фактична виплата зазначеного доходу буде здійснена податковим агентом після 01 грудня 2024 року.

Щодо першого питання

До виплат (частини виплат), пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності, у разі перебування платника податку на лікарняному в періоді до 01 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору 1,5 відс. незалежно від того, що нарахування (виплата, надання) будуть проведені податковим агентом після 01 грудня 2024 року.

При цьому слід зазначити, що виплати, пов’язані з тимчасовою втратою працездатності, нараховані у грудні 2024 року за період перебування працівника на лікарняному як у листопаді так і у грудні, відносяться до доходу у вигляді заробітної плати відповідних періодів за які вони нараховані, а саме:

лікарняні за листопад включаються до складу заробітної плати листопада та оподатковуються військовим збором за ставкою 1,5 відсотка;

лікарняні за грудень включаються до складу заробітної плати грудня та оподатковуються за ставкою військового збору 5 відсотків.

Крім того, зауважуємо, що виплати (частини виплат) у разі перебування платника податку на лікарняному у періоді після 01 грудня 2024 року оподатковуються за ставкою військового збору у розмірі 5 відсотків.

Щодо другого питання

Суми відпускних, нараховані у листопаді або у грудні 2024 року за період перебування працівника у відпустці як у листопаді так і у грудні, відносяться до доходу у вигляді заробітної плати відповідних періодів за які вони нараховані, а саме:

відпускні за листопад включаються до складу заробітної плати листопада та оподатковуються військовим збором за ставкою 1,5 відсотка;

відпускні за грудень включаються до складу заробітної плати грудня та оподатковуються за ставкою військового збору 5 відсотків, незалежно від того, що такі відпускні були нараховані у листопаді місяці.

Щодо третього питання

Разом з тим, якщо внаслідок проведеного перерахунку у грудні місяці
2024 року податковим агентом здійснюється донарахування доходу у вигляді заробітної плати, то сума такого доходу оподатковується військовим збором за ставкою 5 відсотків, незалежно за які періоди здійснюється перерахунок доходу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію