Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.01.2025 р. № 200/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення
щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є сільськогосподарським товаровиробником та платником єдиного податку четвертої групи.

Основним видом діяльності Товариства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

З метою здійснення своєї основної діяльності, Товариство орендує земельні ділянки (паї) у фізичних осіб – власників на підставі укладених договорів оренди землі. Право оренди на орендовані земельні ділянки в установленому законом порядку зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно за Товариством.

Згідно до облікової політики, для пропорційного відображення витрат Товариство використовує резервні рахунки та відносить 1/12 суму орендної плати на витрати поточного місяця. У момент виплати орендної плати
(це передбачено умовами договору) за період І кварталу та за пів року автоматично відбувається нарахування орендної плати, утримання та перерахування податків та виплата грошових коштів орендодавцеві.

Відповідно до умов укладених договорів оренди землі виплата орендної плати за календарний рік оренди здійснюється Товариством до 31 грудня поточного року.

Товариство в листопаді 2024 року нарахувало орендну плату за користування земельними ділянками, однак фактична виплата орендної плати власникам земельних ділянок відбулася після 01 грудня 2024 року. При нарахуванні та виплаті орендної плати за 2024 рік Товариство утримало з доходів фізичних осіб (орендодавців) військовий збір за ставкою у розмірі 1,5 відсотка.

Також, між Товариством за фізичними особами – власниками земельних ділянок (паїв) укладено договори емфітевзису. Відповідно до умов укладених договорів емфітевзису плата за весь майбутній період користування земельними ділянками (паями) виплачується Товариством одразу в повному обсязі в момент підписання договору.

На виконання договорів емфітевзису Товариство нарахувало та виплатило до 01 грудня 2024 року плату за користування земельними ділянками (паями),
а при її виплаті було утримано військовий збір за ставкою 1,5 відсотка.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи правильно утримано Товариством військовий збір за ставкою 1,5 відс. з орендної плати за звітний 2024 рік відповідно до умов договору оренди землі, якщо орендна плата нарахована в листопаді 2024 року, а виплачена Товариством після 01 грудня 2024 року?

2. Чи потрібно Товариству донарахувати та доутримати суму військового збору за ставкою 5 відс. в 2024 році у випадку виплати орендної плати
в І або ІІ кварталі 2024 року?

3. Чи потрібно Товариству донарахувати та доутримати суму військового збору за ставкою 5 відс. в 2024 році та в наступних роках користування земельними ділянками відповідно до умов договору емфітевзису?

Щодо питань першого-третього

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1
ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених
у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ст. 170 Кодексу (п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Кодексу податковим агентом платника податку – орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

Доходи, зазначені у п.п. 170.1.1 – 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 Кодексу, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених
у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору
з доходів платників військового збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставками, визначеними п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу – 5 відс. від об’єкта оподаткування (п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п.п. 1.5 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1
п. 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у ст. 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти.

Враховуючи викладене, дохід у вигляді орендної плати, нарахований юридичною особою (орендарем) на користь фізичній особі (орендодавця) до
01 грудня 2024 року, у Вашому прикладі це листопад 2024 року,  оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 відс., незалежно від дати фактичної виплати, а отже обов’язку щодо проведення перерахунку раніше сплаченого військового збору у Товариства не виникає.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію