Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.01.2025 р. № 236/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що згідно з Угодою, платником передано економічні права на авторські твори, захищені матеріали та облікові записи, розміщені компанією … на користь Агентства. Агентство самостійно здійснювало управління контентом та отримання прибутків від діяльності через платформу, що обслуговується компанією … .

Усі кошти, отримані за використання контенту, спочатку надходили на рахунки компанії … , доступ до яких мало виключно Агентство. Після цього Агентство здійснювало виплату винагороди на банківський рахунок платника відповідно до умов п. 4.1 Угоди.

Агентство сплачувало винагороду у вигляді фіксованих платежів на підставі виконання обумовлених обсягів роботи. Умовами Угоди передбачено, що платник є відповідальною за сплату податків із отриманої винагороди.

Протягом 2021–2022 років на банківський рахунок платника надходили кошти виключно у вигляді часткової винагороди, визначеної Угодою. З отриманої винагороди було здійснено сплату податку на доходи фізичних осіб та військового збору в установленому порядку, що підтверджується відповідними квитанціями. Податкові декларації за 2021 та 2022 роки було подано до органів ДПС згідно з чинним законодавством.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є об’єктом оподаткування вся сума, яка надходила на рахунки компанії … , чи необхідно враховувати лише ту частину коштів, яка була виплачена платнику як винагорода після перерахунку Агентством відповідно до умов Угоди?

2. Чи потрібно декларувати всю суму, яка надходила на рахунки компанії … , чи лише ту частину коштів, яка була фактично отримана платником як винагорода відповідно до п. 4.1 Угоди?

3. Оскільки Агентство є нерезидентом, чи зобов’язаний платник утримувати та перераховувати податок із джерела виплати доходу за ставкою, передбаченою п. 170.10 ст. 170 Кодексу, чи така відповідальність лежить виключно на нерезиденті?

Щодо першого – третього питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України, – це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам (п.п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу, згідно з п.п. 170.11.1 якого у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи, та оподатковується за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою 9 відс., визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв’язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11¹ ст. 170 Кодексу.

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»
Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Під час отримання доходів у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент отримання таких доходів
(п. 164.4 ст. 164 Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.

Відповідно до п. 4.1 копії Угоди про переуступку прав інтелектуальної власності та пов’язаних з ними прав (далі – Угода), наданої до звернення,
«…».

Враховуючи викладене, дохід у вигляді винагороди, отриманий фізичною – особою резидентом від юридичної особи – нерезидента включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором у порядку, визначеному п. 170.11 ст. 170 та п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

При цьому фізична особа зобов’язана подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, в якій відобразити суму коштів, яка була нею отримана як винагорода від юридичної особи – нерезидента.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.