Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.01.2025 р. № 243/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо складання розрахунку коригування з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації (далі – РК_РЕЗ_2) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариство здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення. До початку митного оформлення була складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних
(далі – ЄРПН) податкова накладна з типом причини «22», у другій частині порядкового номера якої зазначено код «7» (застосовано нульову ставку ПДВ). Після оформлення періодичної митної декларації були подані дві додаткові декларації, які містять різні дати, обмінний курс валюти та кількість товару.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань: який порядок заповнення РК_РЕЗ_2 та яку кількість таких розрахунків коригування необхідно скласти до податкової накладної, якщо до періодичної митної декларації подано дві додаткові декларації?

Частиною другою статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами (далі – Закон № 959), визначено, що тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горіхи волоські у шкаралупі), 0802 32 00 00 (горіхи волоські без шкаралупи), 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1002 (жито), 1003 (ячмінь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби, подрібнені або неподрібнені), 1205 (насіння ріпаку або кользи, подрібнене або неподрібнене), 1206 00 (насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене), 1507 (олія соєва та її фракції, рафіновані або нерафіновані), 1512 (олії соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 1514 (олії ріпакова (із ріпака або кользи) або гірчична та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 2306 (макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів товарної позиції 2304 або 2305, мелені або немелені, негранульовані або гранульовані) згідно з УКТ ЗЕД
(далі – окремі види товарів), здійснюються з урахуванням особливостей, визначених статтею 19² Закону № 959.

Постанова Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261 «Про запровадження режиму експортного забезпечення» набрала чинності 01.12.2024.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу; відносини, пов’язані із справлянням митних платежів, регулюються Митним кодексом України
(далі – Митний кодекс), Податковим кодексом та іншими законами України з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу, частина друга статті 1 Митного кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Податкового кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону № 959, оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу.

Підпунктами 97.1, 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів здійснюється шляхом складання розрахунків коригування в кілька етапів за дотримання певних умов на кожному такому етапі.

Зокрема, визначений у підпункті «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу порядок складання РК_РЕЗ_2 передбачає умову, згідно з якою такий розрахунок коригування складається та підлягає реєстрації в ЄРПН лише після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

Особливості поміщення у митний режим експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення визначено пунктом 9³⁵ розділу ХХІ Митного кодексу, яким, зокрема, передбачено, що декларування товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов’язково вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України таких товарів у порядку, встановленому пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу, та зареєстрованої в ЄРПН не пізніше ніж за 30 днів до дня подання такої митної декларації. Відповідна митна декларація повинна містити інформацію лише щодо одного товару та реквізити однієї відповідної податкової накладної.

Не допускається зазначення у митній декларації номера та дати податкової накладної, реквізити якої зазначені в іншій митній декларації, крім випадків внесення таких відомостей до додаткових декларацій, що подаються до відповідної періодичної або спрощеної митної декларації.

В останній додатковій декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації декларантом або уповноваженою ним особою зазначається ознака завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною декларацією у вигляді відповідного коду особливості переміщення.

Підпунктом 24 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами, визначено, що у разі коригування показників табличної частини розділу Б податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, у випадках, визначених підпунктом 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу, розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:

показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-» окремо в кожній графі;

додається новий рядок з виправленими показниками, якому присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;

рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком «-», та новому рядку з виправленими показниками, що його замінює, присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та у графі 2.1 наводиться однаковий код причини коригування, що відповідає умовному коду причини коригування, визначеному ДПС для випадків, передбачених підпунктом 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу.

Після реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_2 коригування показників податкової накладної не дозволяється, крім коригування відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу виключно ставки податку та нарахованої суми податку.

У разі складання РК_РЕЗ_2 у верхній лівій частині такого розрахунку коригування у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначаються дата та номер митної декларації, за якою здійснено вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

В ЄРПН може бути зареєстровано тільки один РК_РЕЗ_2, таблична частина розділу Б якого заповнюється у такому порядку, зокрема:

у першому рядку – до графи 7 переноситься значення графи 6 податкової накладної зі знаком «-»; до графи 8 – значення графи 7 податкової накладної без змін;

у другому рядку – зазначаються правильні показники граф 7 та 8 за результатами коригування;

графи 9, 10 – не заповнюються;

у графі 2.1 – в обох рядках вказується код причини коригування – «502».

З урахуванням випадку, описаному у зверненні, у другому рядку табличної частини розділу Б РК_РЕЗ_2 зазначається, зокрема:

у графі 7 – кількість товару, що була вказана у поданих додаткових деклараціях;

у графі 8 – середня ціна за одиницю товару (без ПДВ), визначена на підставі даних, відображених у додаткових деклараціях.

У верхній лівій частині такого розрахунку коригування у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначаються дата та номер періодичної митної декларації (з літерним кодом РР).

Після складання та реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_2 до податкової накладної, у другій частині порядкового номера якої зазначено код «7» (застосовано нульову ставку ПДВ), коригування показників такої податкової накладної не дозволяється.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Податкового кодексу).