Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.01.2025 р. № 251/ІПК/26-15-04-15-06

Індивідуальна податкова консультація

 

Головне управління ДПС у м. Києві на звернення Товариства щодо справляння орендної плати за землю (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що було власником нерухомого майна – нежитлових приміщень (далі – Майно), розташованого на земельній ділянці комунальної власності (кадастровий номер ХХХХХХХХХХ:ХХ:ХХХ:ХХХХ, далі – Ділянка). Товариство у 2006 році уклало з ………… міською радою договір оренди Ділянки (далі – Договір). Протягом 2010-2013 років Товариством було відчужено все належне йому Майно на підставі договорів купівлі-продажу нерухомого майна (копії договорів додано до звернення).

Товариство, посилаючись на норми чинного законодавства, запитує чи припиняється у нього у зв’язку з відчуженням Майна обов’язок із справляння Плати за Ділянку та щодо зняття його з податкового обліку як платника Плати за Ділянку.

Відносини, пов’язані з орендою землі, регулюються Земельним та Цивільним кодексами України, Законом України «Про оренду землі», а також договором оренди землі, умови якого мають визначати, зокрема процедуру його припинення або розірвання.

Об’єктом оподаткування Платою у формі орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності є земельна ділянка, надана в оренду.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (ст. 288 Кодексу).

Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (ст. 126 Земельного кодексу України (далі – Земельний кодекс)).

Договір оренди землі – це договір, за яким орендодавець зобов’язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов’язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства (ст. 13 Закону України «Про оренду землі»).

Згідно з умовами Договору передача та повернення Ділянки здійснюється за Актом приймання-передачі Ділянки (п. 6.1 та 7.1 Договору).

Відповідно до інформації з Державного земельного кадастру (далі – Кадастр) органом місцевого самоврядування передано Ділянку в оренду Товариству, за яким 16.01.2007 зареєстровано відповідне речове право на Ділянку.

Статтею 120 Земельного кодексу передбачені умови переходу права на земельну ділянку у разі набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (крім багатоквартирного будинку), що розміщені на ній.

У разі набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об’єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці, що перебуває у користуванні на праві оренди у відчужувача (попереднього власника), до набувача одночасно переходить відповідно право право оренди земельної ділянки, на якій розміщений такий об’єкт, в обсязі та на умовах, встановлених для відчужувача (попереднього власника) такого об’єкта (част. четверта ст. 120 Земельного кодексу).

При цьому документи, що підтверджують набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), є підставою для державної реєстрації переходу до набувача права користування земельною ділянкою, на якій розміщений такий об’єкт (част. сьома ст. 120 Земельного кодексу).

Отже, оскільки відповідно до умов Договору та реєстраційних даних орендарем Ділянки є Товариство, то податкові зобов’язання з Плати за Ділянку Товариство обчислює до моменту державної реєстрації припинення права користування Ділянкою відповідно до чинного законодавства.

Враховуючи те, що контроль за дотриманням земельного законодавства та справляння Плати належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад (ст. 33 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»), Товариству необхідно звернутися до органу місцевого самоврядування – власника Ділянки, який відповідно до повноважень, визначених ст. 122 Земельного кодексу, має право передати у власність або користування Ділянку, з питань передачі в оренду Ділянки новим власникам Майна та оформлення за кожним з них відповідне право користування частиною Ділянки.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.