Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.01.2025 р. № 254/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що при провадженні господарської діяльності на підставі спеціальних дозволів на користування надрами видобуває, зокрема, обсяги граніту та піску.

Товариство, посилаючись на норми Законів України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 4015) та від 04 грудня 2024 року № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 4113), просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Як декларуються податкові зобов’язання з Рентної плати за 4 квартал 2024 року в умовах дії Законів № 4015 та № 4113?

2. Як відображається у податковій звітності з рентної плати база оподаткування Рентною платою у разі якщо фактична ціна реалізації за договорами постачання менша за ціну відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини)?

3. Як відповідно до норм Законів № 4015 та № 4113 визначати базу оподаткування Рентною платою товарну продукцію Товариства – пісок з відсівів дроблення вивержених гірських поряд для будівельних робіт фракції понад 0 мм до 5 мм – як для піску в якості сировини вогнетривкої (код 2505 згідно з УКТ ЗЕД) або як для граніту в якості сировини для бутового каменю (код 2517 згідно з УКТ ЗЕД)?

4. Чи поширюються норми Законів № 4015 та № 4113 на товарну продукцію Товариства – щебінь з природного каменю для баластного шару залізничної колії фракції 5-25 мм, 25-60 мм, який має код 2516 згідно з УКТ ЗЕД?

 

Законами № 4015 та № 4113 змінено порядок оподаткування Рентною платою для у частині визначення фактичної ціни реалізації видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) товарної продукції гірничого підприємства (далі – Товарна продукція) із гірських порід, що відповідно до розділу V «Мінеральні продукти» Закону України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України» класифікується за кодами 2505 (піски природні всіх видів), 2517 (галька, гравій, щебінь або подрібнене каміння) та 2507 00 (каолін та інші глини каолінові) згідно з УКТ ЗЕД.

Закон № 4015, який набрав чинності з 01.12.2024, визначає фактичну ціну реалізації Товарної продукції із гірських порід, що класифікується за вказаними кодами УКТ ЗЕД (які використовується для точної ідентифікації Товарної продукції отриманої із гірських порід, а не самих гірських порід, які не класифікуються за УКТ ЗЕД), за більшою з таких величин:

фактичної ціни реалізації відповідного виду Товарної продукції за договорами постачання;

ціни одиниці Товарної продукції, визначеною за методикою, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 15 жовтня 2004 року № 1374 (далі – Методика);

мінімального рівня ціни одиниці товарної продукції у дол. США за 1 тонну, перераховану у гривні за 1 тонну за курсом Національного банку України станом на перше число місяця, що настає за податковим (звітним) періодом (далі – Перерахунок).

Так, наприклад, фактична ціна реалізації Товарної продукції із гірських порід, що класифікується за кодом 2517 згідно з УКТ ЗЕД, визначається за більшою з величин:

за фактичною ціною реалізації відповідного виду Товарної продукції за договорами постачання;

за ціною одиниці Товарної продукції, визначеною за Методикою, для граніту в якості сировини для бутового каменю, але не менше 6,50 долара США за 1 тонну із Перерахунком. При цьому граніт в якості сировини для бутового каменю обраний для формування показника для всіх Товарних продукцій за кодом 2517 згідно з УКТ ЗЕД, а не лише для каменю бутового.

Законом № 4113, який набрав чинності з 01.01.2025, визначено, що гірничими підприємствами, які реалізують Товарну продукцію вироблену з гірських порід, що класифікується за кодами 2505, 2517 та 250700 згідно з УКТ ЗЕД, фактична ціна реалізації Товарної продукції визначається за середньозваженою (за обсягами реалізації) у звітному періоді ціною реалізації відповідного виду корисної копалини (мінеральної сировини) за договорами постачання, але не менше для:

УКТ ЗЕД 2517 – 6,5 дол. США за 1 тонну;

УКТ ЗЕД 2505 – 5,00 дол. США за 1 тонну;

УКТ ЗЕД 250700, яка залежно від своїх властивостей у затверджених кондиціях на мінеральну сировину об’єкту ділянки надр визнана:

не придатною для первинної переробки (збагачення) – 40 дол. США за 1 тонну;

придатною для первинної переробки (збагачення) – 120 дол. США за 1 тонну (перерахунок у гривні здійснюється за курсом Національного банку України станом на перше число місяця, що настає за податковим (звітним) періодом).

Щодо питання 1

З огляду на те, що Закон № 4015 набрав чинності з 01.12.2024, а Закон № 4113 – з 01.01.2025, то податкові зобов’язання з Рентної плати для Товарної продукції виробленої з гірських порід, що класифікується за кодами 2505, 2517 та 250700 згідно з УКТ ЗЕД, за 4 квартал 2024 року мають декларуватися окремо за період жовтень-листопад 2024 року за умовами, що діяли до набрання чинності Законом № 4015, та за грудень 2024 року з урахуванням норм Закону № 4015, у окремих розрахунках (додатках 1 до Податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 № 719 (далі – Декларація, Розрахунок)).

Щодо питання 2

Кодексом, з урахуванням змін внесеними Законами № 4015 та № 4113, передбачено встановлення мінімального рівня фактичної ціни реалізації Товарної продукції, яка класифікується за кодами 2505 (піски природні всіх видів) та 2517 (галька, гравій, щебінь або подрібнене каміння) згідно з УКТ ЗЕД на рівні 5 та 6,5 дол. США за 1 тонну продукції із Перерахунком відповідно.

При декларуванні податкових зобов’язань з Рентної плати за вказані види Товарної продукції починаючи з 01.12.2024 (набрання чинності № 4015) у р. 10.1 Розрахунку має зазначатися фактична ціна реалізації Товарної продукції у розмірі, що не може бути нижче величини встановленої абзацами восьмим – дев’ятим п. 252.8 ст. 252 Кодексу.

Таким чином, форма Декларації відповідає чинним нормам п. 252.8 ст. 252 Кодексу та відповідно не потребує внесення змін.

Щодо питання 3

Відповідно до пункту 252.8 статті 252 Кодексу у редакції Закону № 4015 Товарні продукції галька, гравій, щебінь або подрібнене каміння  класифікуються за кодами 2517 згідно з УКТ ЗЕД, а піски природні всіх видів –за кодами 2505.

Тому Рентна плати за пісок отриманий в результаті первинної переробки будь яких гірських порід визначається у порядку, встановленому для продукції з кодом УКТ ЗЕД 2505 не залежно від виду гірської породи з якого його отримано.

Щодо питання 4

Норми Законів № 4015 та № 4113 поширюються виключно на Товарну продукцію, яка класифікується за кодами 2505, 2517 та 250700 згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з поясненнями, затвердженими наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності» (далі – Наказ № 256), у групі 25 розділу V «Мінеральні продукти» Наказу № 256 чітко зазначено, що уламки гірських порід класифікуються у товарній позиції 2516 виключно у тому випадку, «якщо вони є достатньо великими, щоб їх можна було б використовувати для різання».

В іншому випадку вони включаються до товарної позиції 2517, до якої, зокрема, належить «щебінь з природного каменю для баластного шару залізничної колії», зазначений у спеціальних дозволах на користування надрами відповідно до звернення Товариства.

Разом з тим «продукти, що можуть включатися як до товарної позиції 2517, так і до будь-якої іншої товарної позиції цієї групи, повинні включатися до товарної позиції 2517» (пункт 3 примітки групи 25 розділу V «Мінеральні продукти» Наказу № 256).

Таким чином на Товарну продукцію Товариства поширюється дія норм Законів № 4015 та № 4113 щодо порядку визначення бази оподаткування Рентною платою.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.