Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.01.2025 р. № 257/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

У своєму зверненні Товариство наводить умовні приклади, які мають місце в його господарській діяльності:

1. 23 вересня 2024 року Товариство відвантажило товар покупцю та відповідно склало податкову накладну і вчасно зареєструвало її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). 1 жовтня 2024 року Товариством було надано знижку покупцю, відповідно було підписано акт коригування ціни. Як результат, Товариством складено розрахунок коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів та направлено його покупцю для реєстрації в ЄРПН.

2. 23 вересня 2024 року Товариство отримало товар від постачальника та відповідно постачальник склав податкову накладну та своєчасно зареєстрував її в ЄРПН. 1 жовтня 2024 року постачальник надав знижку Товариству, відповідно було підписано Акт коригування ціни сторонами. Як результат 1 жовтня 2024 року постачальником було складено розрахунок коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів та в цей же день направлено його Товариству. Дату отримання такого розрахунку коригування Товариством (1 жовтня 2024 року) підтверджено Протоколом з системи M.E.DOC.

3. 2 вересня 2024 року Товариство отримало товар від постачальника та відповідно постачальник склав податкову накладну та своєчасно зареєстрував її в ЄРПН. Дану податкову накладну Товариством було включено до податкового кредиту декларації з ПДВ за вересень 2024 року. 4 вересня товар було повернуто постачальнику в повному обсязі. Станом на кінець вересня 2024 року постачальником так і не було складено розрахунок коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів. В податковій звітності з ПДВ за вересень 2024 року Товариством було відображено як податковий кредит по даній операції на підставі зареєстрованої податкової накладної, так і зменшення податкового кредиту на підставі самостійно складеної Товариством бухгалтерської довідки.

Враховуючи вище перелічені умовні приклади Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання правильності визначення граничного терміну для реєстрації розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг в ЄРПН та правильності відображення такого розрахунку коригування в податковій декларації з ПДВ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу визначено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів / послуг до податкових накладних, яка складена на отримувача – платника ПДВ, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів / послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику (далі – розрахунок коригування на зменшення), для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Податкові накладні / розрахунки коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог пункту 192.1 статті 192, пунктів 200¹.3, 200¹.9 статті 200¹ та пунктів 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 розділу V Кодексу, а також з урахуванням законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Строки для реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування у ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу, а на період дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано – пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу реєстрація розрахунку коригування на зменшення в ЄРПН повинна здійснюватися протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування отримувачем (покупцем), а тимчасово, відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу – протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування отримувачем (покупцем).

Результат перерахунку податкових зобов’язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 192.3 статті 192 розділу V Кодексу).

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу якщо внаслідок перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів / послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Тобто постачальник має право зменшити податкові зобов’язання залежно від своєчасності реєстрації розрахунку коригування на зменшення отримувачем (покупцем) з урахуванням вищезазначених строків, а саме у звітному (податковому) періоді, в якому такий розрахунок коригування складено (у разі своєчасної реєстрації отримувачем (покупцем)) або зареєстровано (у разі несвоєчасної реєстрації отримувачем (покупцем)).

Отримувач (покупець) зобов’язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту отримання ним розрахунку коригування на зменшення або факту його реєстрації в ЄРПН, а саме у звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу виникли підстави для складання такого розрахунку коригування продавцем.

Для забезпечення можливості обміну між контрагентами (продавцем та покупцем) розрахунками коригування до податкових накладних, якими передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, на сервері ДПС функціонує сервіс для обміну електронними документами між контрагентами – Single Window of Electronic Documents (далі – SWinED), API якого знаходиться за посиланням: http://obmen.tax.gov.ua.).

Функціонал системи SWinED передбачає підтвердження отримання електронного документа отримувачем, тобто фіксує дату отримання розрахунку коригування на зменшення отримувачем (покупцем) товарів/послуг від їх постачальника.

Так, при визначенні граничної дати реєстрації розрахунку коригування на зменшення в ЄРПН враховується, попередньо зафіксована SWinED, дата його отримання покупцем товарів/послуг від продавця.

Використання ІКС «Електронний кабінет» для обміну розрахунками коригування на зменшення між контрагентами на сьогодні передбачає фіксацію ДПС факту отримання покупцем товарів / послуг такого розрахунку коригування, що дає можливість контролюючим органам підтвердити факт дотримання / недотримання платником (покупцем) строків для реєстрації таких розрахунків коригування в ЄРПН під час проведення контрольно-перевірочної роботи.

Сервіс SWinED зручно інтегрується з іншими системами, тож для налаштування обміну розрахунками коригування на зменшення з контрагентами з використанням SWinED платникам податків необхідно звернутись до свого надавача послуг з обміну електронними документами та подання звітності.

При цьому, слід зауважити, що ДПС не здійснює супроводження комерційних програмних забезпечень і не володіє структурою набору даних бухгалтерського програмного забезпечення, зокрема програми M.E.DOC.

У разі допущення продавцем товарів / послуг помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, та/або порушення продавцем / покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН (крім податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V Кодексу) податкової накладної та/або розрахунку коригування, покупець / продавець таких товарів / послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця / покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в ЄРПН. До заяви додаються копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів / послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів / послуг (підпункт 201.10 статті 201 розділу V Кодексу).

Тобто у разі ненадання платником податку – продавцем розрахунку коригування, який передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг, доцільним є подання платником податку – покупцем до податкової декларації з ПДВ заяви із скаргою на такого продавця та копій документів, передбачених пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу, у тому числі документів, що засвідчують дату отримання такого розрахунку коригування.

Така заява зі скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 розділу ІІ Кодексу є підставою для проведення документальної позапланової перевірки (абзац двадцять шостий пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу).

Враховуючи вищевикладене, платник податку отримувач (покупець), на якого покладено обов’язок реєстрації розрахунку коригування, після повернення товарів / послуг або попередньої оплати за товари / послуги зобов’язаний зменшити податковий кредит на дату складання такого розрахунку коригування незалежно від дати реєстрації його в ЄРПН, та у разі ненадсилання такого розрахунку коригування для реєстрації постачальником в ЄРПН у терміни, визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу V та пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, має право подати скаргу на такого постачальника у складі декларації за відповідний звітний період.

Додатково зазначаємо, що факт своєчасної реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН взаємопов’язаний із розрахунками показників у системі електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ), зокрема обрахунку показника суми перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН (∑_{Перевищ}).

З метою уникнення обрахунку (утворення) у СЕА ПДВ показника ∑_{Перевищ} ДПС звертає увагу платників податку (продавців) на те, що розрахунки коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг необхідно відображати в податковій звітності з ПДВ у звітному періоді, в якому такий розрахунок коригування складено (у разі своєчасної реєстрації отримувачем (покупцем)) або зареєстровано (у разі несвоєчасної реєстрації отримувачем (покупцем)) з урахуванням термінів, визначених абзацами п’ятнадцятим та шістнадцятим пункту 201.10 статті 201 розділу V або абзацами другим та третім пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу.