Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.01.2025 р. № 259/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезиденту послуг та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, одним з напрямків діяльності Товариства є здійснення аналізу ґрунту на полях, у садах та на інших земельних ділянках. Для виконання цих функцій на балансі Товариства є два спеціальні транспортні засоби (укомплектовані спеціальним діагностичним обладнанням), які виконують відбори зразків ґрунту та здійснюють їх аналіз, тощо.

Вказані транспортні засоби разом з кваліфікованим персоналом виконують функції пересувної агрохімічної лабораторії.

Протягом 2022 – 2024 років на виконання договорів про надання послуг агрохімічного аналізу ґрунту, укладених із замовниками – підприємствами, місце реєстрації та місце знаходження нерухомого майна (земельних ділянок) яких знаходиться за межами митної території України, Товариство за допомогою кваліфікованого персоналу зі спеціальним обладнанням та спецтехнікою, який здійснював виїзд за місцезнаходженням земельних ділянок замовника, розташованих за межами митної території України (на території Республіки Молдова) надавало послуги з аналізу грунту за певними показниками.

Крім того, на даний час Товариство здійснює відбір зразків ґрунту в межах митної території України та надсилання їх на дослідження до власної лабораторії, яка знаходиться на митній території Україні та здійснює аналіз грунту для відображення більшого спектру мікроелементів.

В подальшому Товариство планує проводити відбір зразків ґрунту персоналом Товариства за межами митної території України та проведення аналізу в лабораторії підприємства, що знаходиться на митній території України.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати  індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи відносяться до об'єктів оподаткування ПДВ послуги з агрохімічного аналізу ґрунту, що здійснювались шляхом надання замовнику кваліфікованого персоналу зі спеціальним обладнанням та спецтехнікою «на місці» за місцезнаходженням земельних ділянок замовника в Республіці Молдова;

2) чи будуть об'єктом оподаткування ПДВ операції з агрохімічного аналізу ґрунту, у випадку відбору зразків ґрунту персоналом Товариства за межами митної території України та проведення аналізу в лабораторії підприємства, що знаходиться на митній території України?

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 і 5.2 статті 5 розділу I Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I Кодексу.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктом «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг, відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V Кодексу визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

 

Щодо питань 1 та 2

 

Згідно з пунктом 186.4 статті 186 розділу V Кодексу місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо перелічені у зверненні послуги відносяться до категорії послуг, перерахованих у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання зазначених у зверненні послуг вважається місце за межами митної території України і такі послуги не будуть об’єктом оподаткування ПДВ.

У разі якщо перелічені у зверненні послуги не відносяться до категорії послуг, перерахованих у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, то для цілей оподаткування ПДВ місце постачання зазначених у зверненні послуг є місце реєстрації їх постачальника, тобто митна територія України і такі послуги є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються в загальному порядку.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).