Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.01.2025 р. № 275/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо зарахування авансового внеску з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, засновники ТОВ у березні 2024 року прийняли рішення про виплату дивідендів за попередні роки, а саме 2021-2023 роки.

У складі засновників дві фізичні особи, один нерезидент-юридична особа та один засновник-резидент-юридична особа. Частина дивідендів була виплачена, а частину наразі ТОВ не встигає виплатити у 2024 році з огляду на обставини у країні.

ТОВ прийняло рішення про виплату дивідендів за період перебування на іншій системі оподаткування (2022 рік) у березні 2024 року одночасно сплатила також і авансовий внесок, який припадає на період перебування на іншій системі оподаткування.

Сплата авансового внеску підтверджується платіжним дорученням.

При цьому, форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств, а саме додатку АВ, який визначає розрахунок авансового внеску, передбачений алгоритм заповнення по сплачених дивідендах, щоб було не пізніше податкового періоду сплати, але не враховано можливість сплати авансового внеску до фактичної виплати дивідендів. Тобто, нарахування в одному звітному році, а виплата в наступному.

На сьогодні, ТОВ не може виплатити всю суму дивідендів з огляду на ряд обставин, які пов’язані з ситуацією в країні і планує це зробити в наступному році.

Водночас, ТОВ було прийнято рішення про виплату дивідендів у березні 2024 року за 2022 рік (79,5 % – засновник-нерезидент, 18,5% – резидент-юридична особа, 2% – фізичні-особи-нерезиденти). Було сплачено авансовий внесок у цей же день (виплати фізичним особам не враховуються у об’єкті для авансового внеску). 

За 2024 рік дивіденди будуть виплачені лише резиденту-юридичній особі та фізичній особі буде виплачена вся сума дивідендів. Нерезиденту-засновнику не будуть виплачені дивіденди.

Як зазначає ТОВ, фактично за 2024 рік до податкової декларації з податку на прибуток підприємств перенесеться частина сплаченого авансового внеску, а різниця залишиться переплатою у інтегрованій картці ТОВ.

В інтегрованій картці відображається некоректно код платежу по авансових внесках, а саме, замість коду 125 зазначено код 101.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Яким чином ТОВ може використати залишок сплаченого внеску по нарахованих, але не виплачених дивідендах протягом 2024 року:

шляхом повернення залишку переплати після подання річної декларації з податку на прибуток підприємств (адже заборонено повертати авансові внески, які знайшли своє відображення у декларації з податку на прибуток тобто ті, які припадають на сплачені дивіденди, а по нарахованих такої заборони не має)?

використати цю переплату при сплаті грошових зобов’язань в податковій декларації з податку на прибуток підприємств (тобто на суму сплаченого авансового внеску, що припадає на нараховані, але не сплачені дивіденди вважати переплатою з податку на прибуток) наступних періодів?

використати у рахунок авансового внеску при виплаті дивідендів у наступному році?

чи включити у рядок 6 додатку АВ всю суму сплаченого авансового внеску за 2024 рік без врахування того, що частина авансового внеску була сплачена по невиплачених ще дивідендах?

2. Як можна використати різницю, зазначену у зверненні:

зарахувати у сплату податкових зобов’язань з податку на прибуток (тобто фактично менше сплачувати податок на прибуток у наступному році)?

чи ця сума може бути зарахована при виплаті дивідендів у наступному році?

повернута ТОВ як надміру сплачена або ж включити у рядок 6 додатку АВ всю суму сплаченого авансового внеску за 2024 рік без врахування того, що частина авансового внеску була сплачена по невиплачених ще дивідендах?

 

Щодо питань 1, 2

Положеннями п. 54.1 ст. 54 Кодексу визначено, що платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов’язання та/або пені, яку зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені  Кодексом. Така сума грошового зобов’язання та/або пені вважається узгодженою.

Поняття дивіденди, передбачено  п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п. 57.1¹  ст. 57 Кодексу

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 цього Кодексу (п.п. 57.1¹.1 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу).

Відповідно до п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів).

Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною статтею 136 цього Кодексу базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена статтею 136 цього Кодексу базова (основна) ставка.

При цьому якщо платіж особою називається дивідендом, такий платіж оподатковується під час виплати згідно з нормами, визначеними згідно з положеннями цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку.

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) здійснюється у Додатку АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами та доповненнями, далі – Декларація).

Додаток АВ до рядка 20 АВ Декларації заповнюють підприємства, які виплачували у звітному (податковому) періоді дивіденди (прирівняні до них платежі).

Показники рядка 4 Додатка АВ до рядка 20 АВ Декларації розраховуються наступним чином:

якщо грошове зобов’язання з податку на прибуток, нараховане за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди, погашене, то сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, розраховується за формулою: сума виплачених дивідендів  –  (рядок 04 + рядок 07 – рядок 07.2 + рядок 09 + рядок 11 + рядок 13 – рядок 14 Декларації) (позитивне значення);

якщо грошове зобов’язання з податку на прибуток, нараховане за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди, не погашене, то у цьому рядку зазначається вся сума дивідендів, що підлягає виплаті. 

У разі якщо дивіденди виплачуються одразу за декілька років, сума перевищення обчислюється за формулою, наведеною у рядку 4 додатка АВ Декларації окремо за кожним роком та проставляється сума позитивних значень відповідних перевищень.

У рядку 5 зазначається сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді.

У рядку 6 відображається сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді, яка визначається шляхом множення показника рядка 5 на ставку податку у відсотках, встановлену п. 136.1 ст. 136 Кодексу. Значення цього рядка переноситься в рядок 20 АВ Декларації.

Таким чином, платник податку на прибуток підприємств, який у звітному (податковому) періоді нараховував та сплачував дивіденди, зобов’язаний розраховувати авансовий внесок із цього податку, та подати разом з Декларацією додаток АВ до рядка 20 АВ Декларації.

Зменшення нарахованої суми податку на прибуток підприємств на суму сплачених авансових внесків у зв’язку із виплатою дивідендів відображається у додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації.

Якщо сума авансового внеску  перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його  погашення (рядок 16.2 Додатка ЗП до Декларації).

Враховуючи наведене, залишок сплаченого авансового внеску по невиплачених дивідендах протягом 2024 року не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів). Таку надлишкову сплату авансових внесків при виплаті дивідендів можна встановити за результатами здійснених контрольно-перевірочних заходів.

Залишок сплаченого авансового внеску по невиплачених дивідендах не може бути використаний у рахунок сплати авансового внеску при виплаті дивідендів у наступних звітних періодах.

Платник податку на прибуток може використати зазначений залишок, який обліковується в інтегрованій  картці платника, в рахунок сплати грошових зобов’язань з податку на прибуток, задекларованих в Декларації  (уточнюючому розрахунку до такої Декларації).

Враховуючи те, що авансовий внесок при виплаті дивідендів розраховується виходячи із суми фактично виплачених у звітному періоді дивідендів, тому сума надлишково сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів не враховується  у рядку 6 Додатку АВ, у т.ч. у наступних звітних періодах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).