Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.01.2025 р. № 276/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

                                                  

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо створення забезпечення на виплату відпусток та коригування фінансового результату до оподаткування на створення та використання забезпечень по виплатам, пов’язаним з витратами на оплату відпусток працівників та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, у ТОВ з 01.01.2024 року виник обов’язок створити забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат, зокрема на виплату відпусток працівникам.

Через введення в Україні воєнного стану деякі працівники не були у щорічній основній відпустці. У 2024 році відповідно до графіка відпусток на 2024 рік їм були надані відпустки (щорічна основна) за попередні роки (2022 та 2023 роки). При цьому у відповідності до графіку відпусток на 2024 рік було створене забезпечення на виплату відпусток (станом на кожне останнє число місяця 2024 року) за рахунок якого здійснювались виплати відпускних працівникам та сплата ЄСВ.

Станом на 31.12.2024 року у кількох працівників ще залишилися невикористані відпустки за попередні роки (2023 рік).Такі невикористані відпустки включено до графіку відпусток на 2025 рік. Відповідно до графіку відпусток на 2025 рік буде створене забезпечення на виплату відпусток (станом на кожне останнє число місяця 2025 року) за рахунок якого здійснюватимуться виплати відпускних працівникам та сплата ЄСВ.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

чи потрібно обов’язково створити забезпечення на виплату відпусток окремих працівників (які мають невикористані дні щорічної відпустки за 2023 рік) станом на 31.12.2024 року з відповідним відображенням цієї суми у декларації з податку на прибуток підприємств (у складі витрат за 2024 рік) або за можливе створювати забезпечення на виплату цих відпусток щомісячно згідно графіку відпусток на 2025 рік з відповідним відображенням суми резерву відпусток у складі декларацій з податку на прибуток підприємств за звітні періоди 2025 року?

чи потрібно здійснювати у зв’язку з зазначеними обставинами які-небудь коригування фінансового результату до оподаткування за 2024-2025 роки? 

 

Відповідно до п.п. 19¹.1.28  п. 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу контролюючі органи, визначені п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій ст. 19³ цього Кодексу, зокрема, надають індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Отже, питання обов’язку та порядку формування у бухгалтерському обліку забезпечень на виплату відпусток не належить до компетенції ДПС.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Порядок коригування фінансового результату на різниці, що виникають при формуванні забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат, визначено п. 139.1 ст. 139 Кодексу.

Відповідно до п.п. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов'язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно з п.п. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму використання створених забезпечень (резервів) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов'язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), сформованого відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) на відпустки працівникам, інших виплат, пов'язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Отже, якщо забезпечення (резерв) створюється для відшкодування майбутніх витрат, пов’язаних з оплатою відпусток, то фінансовий результат до оподаткування, сформований відповідно до положень бухгалтерського обліку, не коригується на суму витрат на створення такого забезпечення (резерву) та на суму витрат, які відшкодовані за рахунок цього резерву (забезпечення).

Тобто, за операціями із створення та використання забезпечень по витратах на оплату відпусток працівникам, коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 139.1.1, п.п. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодексу не здійснюється та не відображається в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).