Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.01.2025 р. № 284/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення  щодо застосування касового методу податкового обліку при здійсненні операцій з постачання послуг, і, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні та додатках до нього, наказом Міністерства енергетики України від 29.09.2023 № 292, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04.10.2023 за № 1741/40797, затверджено Порядок технічного обслуговування внутрішньобудинкових систем газопостачання у багатоквартирному будинку, а постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (НКРЕКП) від 5 грудня 2023 року № 2291 затверджено Типовий договір на технічне обслуговування внутрішньобудинкових систем газопостачання у багатоквартирному будинку (далі – Типовий договір), згідно з якими усі споживачі багатоквартирних будинків, які мають газові мережі спільної власності, не мали до 07.12.2023 діючих договорів на технічне обслуговування внутрішньобудинкових систем газопостачання у багатоквартирному будинку (далі – ТО ВБСГ), не подали заяву про укладання договору на ТО ВБСГ, не повідомили оператора газорозподільної системи (далі – оператор ГРС) про укладання договору на ТО ВБСГ з іншим суб’єктом господарювання, вважаються такими, що  приєдналися до умов Типового договору.

Відповідно до договору оплата за ТО ВБСГ може здійснюватися управителем будинку одним платежем, вартість якого включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, або окремо кожним співвласником багатоквартирного будинку.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо визначення дати виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом відповідно до пункту 187.10 статті 187 розділу V ПКУ за операціями з надання Товариством та його філіями, зареєстрованими в законодавчому порядку, послуг з ТО ВБСГ у разі:

1) якщо Типовий договір укладено з управителем будинку (зокрема, житлово-експлуатаційними конторами, управителями багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційними частинами, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків (далі – ОСББ), іншими платниками податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою їх подальшого перерахування надавачам таких послуг) та оплата вартості послуг здійснюється управителем будинку одним платежем;

2) якщо Типовий договір укладено з співвласниками багатоквартирного будинку – фізичними особами та оплата вартості послуг здійснюється окремо кожним таким співвласником багатоквартирного будинку?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відносини, що виникають у процесі надання та споживання житлово-комунальних послуг, регулюються Законом України від 9 листопада 2017 року № 2189-VIII «Про житлово-комунальні послуги» зі змінами (далі – Закон № 2189).

Відповідно до частини першої статті 1 Закону № 2189:

житлово-комунальні послуги – це результат господарської діяльності, спрямованої на забезпечення умов проживання та/або перебування осіб у житлових і нежитлових приміщеннях, будинках і спорудах, комплексах будинків і споруд відповідно до нормативів, норм, стандартів, порядків і правил, що здійснюється на підставі відповідних договорів про надання житлово-комунальних послуг;

внутрішньобудинкові системи багатоквартирного будинку – механічне, електричне, газове, сантехнічне та інше обладнання в будинку, яке обслуговує більше одного житлового та/або нежитлового приміщення, у тому числі комунікації до обладнання споживача, системи автономного теплопостачання, бойлерні та елеваторні вузли, обладнання протипожежної безпеки, вентиляційні канали та канали для димовидалення, обладнання ліфтів, центральних розподільних щитів електропостачання від зовнішньої поверхні стіни будівлі до точки приєднання житлового (нежитлового) приміщення (для систем газопостачання – від запірного пристрою на вводі в будинок до запірних пристроїв включно перед місцями підключення газових приладів, газоспоживального обладнання, теплових агрегатів тощо).

Згідно з частиною першою статті 5 Закону № 2189 до житлово-комунальних послуг належить, зокрема житлова послуга – послуга з управління багатоквартирним будинком, яка включає: забезпечення утримання спільного майна багатоквартирного будинку, зокрема прибирання внутрішньобудинкових приміщень та прибудинкової території, якщо прибудинкова територія, за даними Державного земельного кадастру, знаходиться у власності або користуванні співвласників багатоквартирного будинку відповідно до вимог законодавства, виконання санітарно-технічних робіт, обслуговування внутрішньобудинкових систем (крім обслуговування внутрішньобудинкових систем, що використовуються для надання відповідної комунальної послуги у разі укладення індивідуальних договорів з обслуговуванням внутрішньобудинкових систем про надання такої послуги, за умовами яких обслуговування таких систем здійснюється виконавцем), утримання ліфтів тощо.

Учасниками правовідносин у сфері надання житлово-комунальних послуг є споживачі (індивідуальні та колективні), управитель, виконавці комунальних послуг. Виконавцями комунальних послуг зокрема є постачальник, який на підставі ліцензії провадить діяльність із постачання природного газу, та оператор ГРС, до якої приєднані об'єкти газоспоживання споживача (частини перша та друга статті 6 Закону № 2189).

Частиною третьою статті 19 Закону № 2189 передбачено, що для забезпечення безпеки газопостачання та готовності внутрішньобудинкових систем газопостачання дво- або багатоквартирного будинку до надання послуг з розподілу та постачання природного газу співвласники такого будинку або за їхнім рішенням – управитель багатоквартирного будинку, ОСББ, інша уповноважена співвласниками особа мають укласти договір на ТО ВБСГ з оператором ГРС або іншим суб'єктом господарювання, який має право на виконання таких робіт.

ТО ВБСГ у багатоквартирних будинках здійснюється за рахунок співвласників такого багатоквартирного будинку.

У разі укладення договору на ТО ВБСГ з оператором ГРС такий договір укладається за формою типового договору, затвердженого НКРЕКП, та є публічним.

У разі якщо ОСББ, управитель або інша уповноважена співвласниками особа не звернулися до оператора ГРС із заявою про укладення договору на ТО ВБСГ та не направили йому повідомлення про укладення такого договору з іншим суб'єктом господарювання, який має право на виконання таких робіт, вважається, що співвласники багатоквартирного будинку приєдналися до договору на ТО ВБСГ з оператором ГРС, на території ліцензійної діяльності якого розташований відповідний будинок.

У такому разі оператор ГРС розподіляє кошторисну вартість ТО ВБСГ між співвласниками багатоквартирного будинку пропорційно до кількості укладених договорів із споживачами послуг з розподілу природного газу у такому будинку та надає індивідуальні квитанції споживачам у цьому будинку для оплати послуг з ТО ВБСГ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ регулюються статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 187.10 статті 187 розділу V ПКУ платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, нараховують плату за абонентське обслуговування, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, ОСББ, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов'язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для житлово-експлуатаційних контор, управителів багатоквартирних будинків та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Для цілей пункту 187.10 статті 187 розділу V ПКУ послугами (роботами), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, вважаються послуги з технічного обслуговування ліфтів та диспетчерських систем, систем протипожежної автоматики та димовидалення, обслуговування димових та вентиляційних каналів, внутрішньобудинкових систем, прибирання будинкової та прибудинкової території, купівлі електричної енергії для забезпечення функціонування спільного майна багатоквартирного будинку, а також інші послуги, які надаються житлово-експлуатаційними конторами чи управителями багатоквартирних будинків зазначеним у цьому пункті покупцям за їхній рахунок.

Під касовим методом для цілей оподаткування ПДВ згідно з розділом V ПКУ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 і 2

При здійсненні платником податку (зокрема, Товариством – оператором ГРС) операцій з постачання послуг з технічного обслуговування внутрішньобудинкових систем (в т.ч. систем газопостачання у багатоквартирному будинку) як на підставі договорів, укладених безпосередньо з фізичними особами – співвласниками багатоквартирного будинку, так і на підставі договорів, укладених з житлово-експлуатаційними конторами, управителями багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційними частинами, ОСББ, іншими платниками податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування надавачам таких послуг, дата виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за такими операціями визначається за касовим методом, незалежно від того, яким чином здійснюється оплата таких послуг (одним платежем від імені та за рахунок усіх співвласників багатоквартирного будинку управителем цього будинку чи кожним співвласником багатоквартирного будинку окремо).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).