Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.01.2025 р. № 333/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку заповнення податкової накладної та, керуючись статтею 52
глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство, яке здійснює, крім іншого, виробництво та експорт олії соняшникової, посилаючись на наказ Міністерства фінансів України від 09.08.2024 № 400 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.08.2024 за № 1302/42647, яким були внесені зміни до форми податкової накладної та порядку її заповнення, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307), у зв’язку з доповненням розділу Б податкової накладної графою 3.2.2 «Власна сільськогосподарська продукція⁷», просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

чи проставляється відмітка ознаки товару «власна сільськогосподарська продукція» у графі 3.2.2 податкової накладної (у тому числі податкової накладної, складеної на операції, до яких застосовано режим експортного забезпечення) у випадку здійснення операцій з постачання на митній території України та вивезення за межі митної території України олії та шроту соняшникового:

1) вироблених на власних виробничих потужностях із сировини (соняшника), придбаної у контрагента?

2) вироблених на давальницьких умовах (передана для переробки іншому субʼєкту господарювання) із сировини (соняшника), придбаної у контрагента?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування податку на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» - «л» пункту 201.1 статті 201 Кодексу.

Підпунктом 2 пункту 16 Порядку № 1307 визначено, що у разі постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, які є власною сільськогосподарською продукцією у розумінні підпункту 14.1.33¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу, у графі 3.2.2 проставляється позначка «Х».

Під власною сільськогосподарською продукцією розуміється сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари), що підпадає під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції – власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, або на давальницьких умовах (підпункт 14.1.33¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Під окремими видами товарів розуміються товари, визначені частиною другою статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами (далі – Закон № 959), а саме товари, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горіхи волоські у шкаралупі), 0802 32 00 00 (горіхи волоські без шкаралупи), 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1002 (жито), 1003 (ячмінь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби, подрібнені або неподрібнені), 1205 (насіння ріпаку або кользи, подрібнене або неподрібнене), 1206 00 (насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене), 1507 (олія соєва та її фракції, рафіновані або нерафіновані), 1512 (олії соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 1514 (олії ріпакова (із ріпака або кользи) або гірчична та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 2306 (макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів товарної позиції 2304 або 2305, мелені або немелені, негранульовані або гранульовані) згідно з УКТ ЗЕД.

Режим експортного забезпечення запроваджено з 01.12.2024 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261.

Отже, тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, починаючи з 01.12.2024 у графі 3.2.2 розділу Б податкової накладної позначка «Х» проставляється у разі, якщо така податкова накладна складається платником податку за операціями з постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, визначених частиною другою статті 19² Закону № 959, до яких застосовуватиметься режим експортного забезпечення, які є його власною сільськогосподарською продукцією.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Оскільки операції з виробництва олії та шроту соняшника на власних виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах (згадані ситуації у зверненні) підпадають під розуміння власної сільськогосподарської продукції, визначеної підпунктом 14.1.33¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу, у разі здійснення операцій з постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України такої власної сільськогосподарської продукції, що відноситься до окремих видів товарів щодо яких застосовується режим експортного забезпечення, у податкових накладних, складених за такими операціями, заповнюється графа 3.2.2 розділу Б.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).