Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.01.2025 р. № 349/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ПрАТ «» (далі – ПрАТ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування при наданні поворотної фінансової допомоги та її прощення та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ПрАТ (далі – надавач) є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах і визначає об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до розділу III Кодексу.

ПрАТ було укладено договір про надання поворотної фінансової допомоги. Отримувачем такої допомоги є платник податку на прибуток – пов’язана особа, яка задекларувала від’ємне значення об’єкта оподаткування за рік, що передує року отримання такої допомоги.

 Надана ПрАТ фінансова допомога була не повернута отримувачем в строки, передбачені договором. Така заборгованість отримала статус сумнівної, і ПрАТ було прийнято рішення про створення резерву сумнівних боргів на суму наданої фінансової допомоги. В звітному періоді створення резерву сумнівних боргів ПрАТ при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток у відповідності до п.п. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодексу було зменшено фінансовий результат до оподаткування на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів.

В подальшому ПрАТ було прийнято рішення про списання сумнівної заборгованості, яка виникла внаслідок неповернення фінансової допомоги. Статусу безнадійної заборгованості у відповідності до вимог п.п. 14.1.11 п. 14.1
ст. 14 Кодексу на момент списання вищевказана заборгованість не була. 

 Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Які коригування фінансового результату до оподаткування з метою визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток необхідно провести при прощенні боргу по поворотній фінансовій допомозі та в яких рядках декларації з податку на прибуток слід відобразити такі коригування?

 

Відповідно до частини першої ст. 605 Цивільного кодексу України  зобов'язання припиняється внаслідок звільнення (прощення боргу) кредитором боржника від його обов'язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора.

Сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення вважається поворотною фінансовою допомогою (абзац сьомий п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Безповоротною фінансовою допомогою з ціллю оподаткування визнається, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів (п.п. 14.1.257
п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Отже, якщо отримувачем поворотної фінансової допомоги така допомога не була повернута, а її надавачем – платником податку на прибуток прийнято рішення про її прощення, така поворотна фінансова допомога набуває статусу безповоротної у звітному періоді, коли прийнято рішення про її прощення.

Відповідно до п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

При формуванні резерву сумнівних боргів, а також списанні за його рахунок безнадійної дебіторської заборгованості п. 139.2 ст. 139 Кодексу встановлено податкові різниці для коригування фінансового результату до оподаткування.

Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій, визначаються згідно з вимогами ст. 140 Кодексу.

Згідно з п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 цього пункту.

Отже, оскільки отримувачем безповоротної фінансової допомоги виступає платник податку на прибуток, який є пов’язаною особою, що задекларувала  від’ємне значення об’єкта оподаткування за рік, що передує року отримання такої допомоги, то на суму прощеної допомоги фінансовий результат до оподаткування відповідно до вимог п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу підлягає збільшенню надавачем такої допомоги у звітному періоді, коли прийнято рішення про прощення такої поворотної фінансової допомоги, яка відображається в рядку 3.1.10.1 додатка PI до рядка 03 PI Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).