Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У МИКОЛАЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.01.2025 р. № 354/ІПК/14-29-04-01-10

_______________ № _______ /ІПК/14-29-04-01-10

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Головне управління ДПС у Миколаївській області розглянуло звернення  Лікарні щодо порядку формування податкового кредиту у разі здійснення оплати за товари/послуги за рахунок бюджетних коштів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Лікарня є державною установою та здійснює оплату за товари/послуги за рахунок державних коштів. По договорам на постачання та розподіл електричної енергії установа сплачує постачальникам за фактично надані послуги та електричну енергію згідно наданим рахункам та актам виконаних робіт. В останній день місяця постачальники надають Лікарні зведену податкову накладну на суму оплати за вищевказані послуги, керуючись положеннями пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу в частині операцій, які мають безперервний або ритмічний характер постачання.

Інформуючи про зазначене, Лікарня просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи обов’язково постачальникам товарів/послуг дотримання пункту 187.7 статті 187 Кодексу при складанні та реєстрації податкових накладних установі, яка здійснює оплату за рахунок бюджетних коштів? Чи надає право на податковий кредит складена та зареєстрована податкова накладна з дотриманням вимог пункту 187.7 статті 187 Кодексу?

2. Чи має право Лікарня включати до податкового кредиту суми податку на додану вартість при застосуванні постачальниками товарів/послуг інших, ніж викладених у пункті 187.7 статті 187 Кодексу норм Кодексу при складанні та реєстрації податкових накладних, а саме в разі застосування постачальниками пункту 187.1 статті 187 Кодексу, пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (при оплаті за постачання та розподіл електричної енергії)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

         Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I Кодексу інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

         Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

         Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

         Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

         Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу встановлено, що датою виникнення    податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

         Пунктом 187.7 статті 187 розділу V Кодексу визначено особливий порядок виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів. Так датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у разі постачання товарів/послуг є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Крім цього, пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу визначено, що тимчасово, до 01 січня 2026 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії», постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма пункту 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 01 січня 2026 року.

         У разі якщо операції, визначені пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку, зокрема, покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Кодексу протягом такого місяця.

         Для цілей пункту 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Під касовим методом для цілей оподаткування ПДВ згідно з розділом V Кодексу розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

         Відповідно до підпункту «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V Кодексу до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

         Згідно з пунктом 198.2 статті 198 розділу V Кодексу датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

         Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

         Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V Кодексу).

        Разом з цим, відповідно до норм пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям – платникам податку – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ГУ ДПС у Миколаївській області повідомляє.

 

Щодо питання 1

         Отже, при здійсненні платником податку операцій з постачання на митній території України товарів/послуг з оплатою за бюджетні кошти, такий платник податку - постачальник зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V Кодексу, на дату, визначену відповідно до пункту 187.7 статті 187 розділу V Кодексу. Підтвердженням того, що товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів, є наявність у договорі на поставку товарів/послуг умови, що оплата за поставлені товари/послуги здійснюється з відповідного рахунка Державної казначейської служби України. При цьому положення пункту 187.7 статті 187 розділу V Кодексу не передбачають можливості самостійно обирати постачальникам спосіб визначення дати виникнення податкових зобов'язань із ПДВ - за загальним правилом чи за спеціальним.

         Враховуючи те, що пунктом 187.7 статті 187 розділу V Кодексу визначений особливий порядок виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів, дата виникнення права на податковий кредит у платника податку, який здійснює оплату придбаного товару за рахунок бюджетних коштів, не може бути визначена раніше дати оплати такого товару. Тому податкова накладна складена та зареєстрована постачальником з дотриманням вимог пункту 187.7 статті 187 з урахуванням вимог пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу є підставою для формування податкового кредиту покупцем - бюджетною установою.

 

Щодо питання 2

         Оскільки у постачальника товарів/послуг, оплата за які здійснюється за рахунок бюджетних коштів, датою виникнення податкових зобов'язань є дата зарахування таких коштів на його банківський рахунок, то податкова накладна, складена на таку операцію на дату відвантаження товарів за правилами «першої події» відповідно до норм пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу, є такою, що складена з порушенням вимог пункту 187.7 статті 187 та абзацу першого пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, а тому не може бути підставою для формування податкового кредиту покупцем - бюджетною установою.

Разом з тим, на операції з постачання товарів/послуг, перерахованих у пункті 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, платники ПДВ, які визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, можуть складати покупцям - платникам податку не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні відповідно до пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу, на кожного платника податку, з яким постачання мають безперервний характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації протягом такого місяця.

         Така зведена податкова накладна, зареєстрована у встановленому порядку в ЄРПН, з урахуванням правил, встановлених статтею 198 розділу V Кодексу, є  підставою для формування податкового кредиту для покупця товарів/послуг.

         Оскільки постачання електричної енергії фактично має безперервний характер, то оформлена зведена податкова накладна відповідно до пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу за постачання та розподіл електричної енергії, зареєстрована в ЄРПН у встановлений Кодексом термін, надає право Лікарні для формування податкового кредиту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).