Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.01.2025 р. № 355/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У зверненні Товариство зазначає, що Законом України від 16 січня                2020 року № 466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» було внесено зміни до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено, товарами, зокрема, за кодом  2710 19 99 00 згідно з УКТ ЗЕД та описом «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового». Відповідно такі товари є підакцизними.

        Товариство також зазначає, що не всі товари за кодом  2710 19 99 00 згідно з УКТ ЗЕД, які імпортуються Товариством на митну територію України, підпадають під опис товару (продукції): «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового».

        Товариство просить надати роз’яснення на питання:

1. Чи є підстави вважати імпортований товар за кодом  2710 19 99 00 згідно з УКТ ЗЕД підакцизним? (Товариство здійснює імпорт мастил та змащувальних матеріалів за кодом  2710 19 99 00 згідно з УКТ ЗЕД, однак товар не є паливом рідким  на основі газойлів (дизпаливо), менш, як 85 об. % якого, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86)).  

2. Чи є підстави вважати товар підакцизним, якщо він імпортується за кодом товару (продукції) згідно з УКТЗЕД зазначеним в підпункті 215.3.4 пункті 215.3 статті 215 Кодексу, однак його опис і характеристики відрізняються від опису, наведеного в колонці «Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД» в підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу?

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Підпунктом 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним.

Відповідно до підпункту 14.1.141¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу пальне – це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Враховуючи викладене, визначальним щодо належності будь-яких товарів (продукції) до підакцизних товарів (пального), є визначення коду та опису зазначеного товару (продукції) (пального) згідно з УКТ ЗЕД, зазначеного у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX, та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Отже, визначити чи є пальне підакцизним можливо лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційного складу та фізико-хімічних показників (на підставі висновків компетентних експертних установ, відповідних документів).

Зазначаємо, якщо товар (продукція) підпадає під визначення «пальне» і класифікується за кодом та описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, зазначеним у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, то у цьому випадку такий товар (продукція) належить до підакцизних  товарів.

Таким чином з питання визначення коду та опису товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та визнання товару (продукції) підакцизним, що ввозиться на митну територію України Товариство може звернутись до Державної митної служби України, як до центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну митну політику, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування законодавства з питань державної митної справи                        (пункт 1 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227.

Держмитслужба відповідно до покладених на неї завдань, зокрема:

забезпечує та здійснює контроль за дотриманням законодавства з питань митної справи під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення              (підпункт 3 пункту 4 Положення про Державну митну службу України);

здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 39 пункту 4 Положення про Державну митну службу України);

організовує в установленому законодавством порядку проведення митних експертиз та дослідження і провадження експертної діяльності у Держмитслужбі та її територіальних органах (підпункт 64 пункту 4 Положення про Державну митну службу України).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.