Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.01.2025 р. № 379/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

Оскільки Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану» (далі – Закон № 4015), який набрав чинності з 01.12.2024, внесено, зокрема, зміни до розділу IV Кодексу та пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. З якою відсотковою ставкою утримувати військовий збір із працівника Товариства, якщо після 01 грудня 2024 року проведено перерахунок заробітної плати минулих періоду (вересень 2024 року) (сторновано заробітну плату та нарахований лікарняний, сторновано робочі дні та нараховано відпустку)?

2. З якою відсотковою ставкою утримувати військовий збір із працівника Товариства, якщо після 1 грудня 2024 р. проведено донарахування доходу за минулий період – вересень 2024 року (розраховано лист непрацездатності, змінено види нарахування згідно табелю)?

3. З якою відсотковою ставкою утримувати військовий збір із працівника Товариства, якщо у листопаді 2024 нараховані відпускні за грудень 2024 ?

4. З якою відсотковою ставкою утримувати військовий збір із працівника Товариства, якщо у грудні 2024 нараховані відпускні за жовтень 2024?

5. З якою відсотковою ставкою утримувати військовий збір із працівника Товариства, якщо працівник мобілізований 28 листопада 2024 року, а премію за листопад 2024 року було нараховано в грудні 2024 року?

6. З якою відсотковою ставкою утримувати військовий збір із працівника Товариства, якщо після 01 грудня 2024 року проведено перерахунок заробітної плати минулих періодів (вересень 2024 року) (сторновано відпустку та нараховано заробітну плату)?

7. З якою відсотковою ставкою утримувати військовий збір із нарахованої працівнику Товариства в грудні 2024 року нецільової благодійної допомоги, якщо працівник мобілізований в листопаді 2024 року?

8. Працівник Товариства був мобілізований на початку 2024 року і загинув в листопаді 2024 року, про що Товариство дізналося в грудні 2024 року. Товариство його звільняє датою смерті і нараховує у грудні 2024 року дохід у вигляді компенсації за невикористану відпустку. Даний дохід у вигляді компенсації за невикористану відпустки треба оподатковувати військовим збором 1,5 відс. чи 5 відсотків?

9. Згідно укладеного цивільно-правого договору з виконавцем – фізичною особою у листопаді 2024 року було сплачено авансовий платіж і Товариством,
як податковим агентом, було утримано податку на доходи фізичних осіб 18 відс. та військовий збір 1,5 відс., а акт на виконані роботи за період з 01.11.2024 по 30.11.2024 буде підписано 3 грудня 2024 року. Чи треба здійснювати коригування розміру військового збору до 5 відс. по сумі авансового платежу, так як акт буде підписано у грудні 2024 року і нарахування доходу здійснено
у грудні 2024 року?

10. За якою ставкою утримувати військовий збір із фізичної особи – орендодавця, якщо акт послуг оренди складено за листопад 2024 року, підписано в грудні 2024 року двома сторонами і нараховано дохід по цьому акту
у грудні 2024 року?

11. Яка відсоткова ставка військового збору має застосовуватись до перерахунку (в сторону зменшення/в сторону збільшення), зробленого в
грудні 2024 року, заробітної плати, нарахованої в листопаді 2024 року за листопад 2024 року, у зв’язку з помилкою/уточненням кількості відпрацьованих днів, які виявлені в грудні 2024 року?

12. За якою ставкою утримувати військовий збір по фізичній особі, якщо послуги надано у вересні 2024 року, акт складено та підписано 30.09.2024,
акт надано в бухгалтерію Товариства з запізненням у грудні 2024, дохід по цьому акту нараховано у грудні 2024 року, відповідно у 4ДФ буде відображено
у грудні 2024 року?

13. За якою ставкою утримувати військовий збір по фізичній особі, якщо послуги надано у вересні 2024 року, аванс сплачено у серпні 2024 року,
акт складено та підписано 30.09.2024, акт надано в бухгалтерію Товариства
з запізненням у грудні 2024 року, дохід по цьому акту нараховано у грудні
2024 року, відповідно у 4ДФ буде відображено у грудні 2024 року?

14. Яка відсоткова ставка військового збору має застосовуватись до доходу військовослужбовців, яким підприємство на добровільних засадах виплачує доходи з метою матеріальної підтримки та забезпечення потреб, пов’язаних з виконанням завдань?

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1
ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема:

для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п..п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу);

для військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань – 1,5 відсотка з доходу, одержаного у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, які здійснюються відповідно до законодавства України (за винятком доходів, які звільняються від оподаткування військовим збором відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу) (п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставками, визначеними п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).   

Згідно з п.п. 1.5 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1
п. 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у ст. 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти, у т. ч. роботодавці.

Пунктом 164.2 статті 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

суми винагород та інші виплати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (п.п. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ст. 170 Кодексу (п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

При цьому п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу встановлені особливості віднесення доходів у вигляді заробітної плати до відповідних податкових періодів.

Так, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.

При цьому звертаємо увагу, що п. 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4015 встановлено, що доходи платників військового
збору – осіб, визначених п. 162.1 ст. 162 Кодексу, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Законом № 4015, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності Закону № 4015, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених Кодексом.

Також слід наголосити, що відповідно до п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб/військового збору за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

Щодо питань першого, другого, третього, четвертого, шостого, одинадцятого

До виплат (частини виплат), пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності, у разі перебування платника податку на лікарняному в періоді до 01 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору 1,5 відс. незалежно від того, що нарахування (виплата, надання) будуть проведені податковим агентом після 01 грудня 2024 року.

При цьому слід зазначити, що виплати, пов’язані з тимчасовою втратою працездатності, нараховані у грудні 2024 року за період перебування працівника на лікарняному у вересні, відносяться до доходу у вигляді заробітної плати відповідних періодів за які вони нараховані, а саме:

лікарняні за вересень включаються до складу заробітної плати вересня та оподатковуються військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Крім того, зауважуємо, що виплати (частини виплат) у разі перебування платника податку на лікарняному у періоді після 01 грудня 2024 року оподатковуються за ставкою військового збору у розмірі 5 відсотків.

Суми відпускних, нарахованих у листопаді 2024 року за період перебування працівника у відпустці як у грудні 2024 року, відносяться до доходу у вигляді заробітної плати відповідних періодів, за які вони нараховані, а саме:

відпускні за грудень 2024 року включаються до складу заробітної плати грудня 2024 року та оподатковуються за ставкою військового збору 5 відс., незалежно від того, що такі відпускні були нараховані у листопаді місяці.

Разом з тим, якщо внаслідок проведеного перерахунку у грудні місяці
2024 року податковим агентом здійснюється донарахування доходу у вигляді заробітної плати, то сума такого доходу оподатковується військовим збором
за ставкою 5 відс., незалежно за які періоди здійснюється перерахунок доходу.

Щодо питання п’ятого

Враховуючи викладене, дохід у вигляді премії за листопад 2024 року, нарахованої юридичною особою у грудні 2024 року на користь фізичних осіб, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків та оподатковується військовим збором за ставкою 5 відс., незалежно за який період такий дохід нарахований.

Щодо питання сьомого

Дохід у вигляді нецільової благодійної допомоги, нарахованої юридичною особою на користь фізичної особи – військовослужбовця включається
до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків та оподатковується військовим збором з 1 грудня 2024 року за ставкою
5 відсотків.

Благодійник – юридична особа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у податковій звітності.

У разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника –юридичної особи платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, установлений абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 Кодексу.

Щодо питання восьмого, чотирнадцятого

Враховуючи викладене, дохід у вигляді компенсації за невикористану відпустку, нарахований юридичною особою після 01 грудня 2024 року, оподатковується за ставкою військового збору 5 відсотків.

Щодо питань дев’ятого, десятого, дванадцятого та тринадцятого

Дохід у вигляді орендної плати, що нарахований та виплачений юридичною особою (орендарем) на користь фізичній особі (орендодавця) у розмірі авансу до 01 грудня 2024 року, оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 відс., незалежно від дати оформлення акту виконаних робіт та дати фактичної виплати остаточно розрахованої суми орендної плати (залишок), а отже обов’язку щодо проведення перерахунку раніше сплаченого військового збору у юридичної особи не виникає.

Дохід у вигляді вартості робіт відповідно до умов цивільно-правового договору, нарахований юридичною особою (замовником) на користь фізичній особі (виконавцю) після 01 грудня 2024 року, оподатковується військовим збором за ставкою 5 відс., незалежно від дати оформлення акту виконаних робіт та дати фактичної виплати.

Щодо питання чотирнадцятого

Дохід у вигляді матеріальної підтримки, нарахований юридичною особою на користь фізичних осіб – військовослужбовців за власний рахунок, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується військовим збором з 1 грудня 2024 року за ставкою 5 відсотків.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію