Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.01.2025 р. № 383/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись п.п. «в» п.п. 69.41.3                       п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (  ) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що є платником єдиного податку четвертої групи, що орендує сільськогосподарські земельні ділянки у фізичних осіб для подальшого вирощування зернових культур, бобових культур і насіння олійних культур. Термін дії договорів оренди 7-10 років.

Орендна плата за користування земельними ділянками виплачується орендарем за вирахуванням податків згідно вимог чинного законодавства. Відповідно до укладених договорів оренди, орендна плата за користування земельною ділянкою сплачується орендарем на користь орендодавця один раз на рік в строк по 31 грудня поточного року.

Товариством з січня по листопад 2024 року було нараховано та виплачено більшості орендодавцям орендна плата за користування земельними ділянками за поточний 2024 рік, при цьому було нараховано та сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб у розмірі 18 відсотків та військовий збір
1,5 відсотка від суми отриманого орендодавцями доходу.

З рештою орендарів Товариство розрахувалось після 01 грудня 2024 року.

Нарахування і виплату даного доходу відобразили в Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами, за І-ІІІ квартал 2024 року.

Також, Товариство відповідно до протоколу загальних зборів учасників товариства, нарахувало у листопаді 2024 року дивіденди за 2021 рік. Податок з доходів фізичних осіб за ставкою 9 відсотків та військовий збір за ставкою
1,5 відсотка були сплачені у періоді нарахування дивідендів, тобто у листопаді 2024 року. Термін виплати дивідендів згідно протоколу становить до 31 грудня 2024 року.

Дивіденди були частково виплачені у листопаді 2024 року, решта у грудні 2024 року.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи правильно розуміє Товариство, якщо дохід у вигляді орендної плати, нарахований та виплачений юридичною особою (орендарем) на користь фізичних осіб (орендодавців) у січні-листопаді 2024 року за 2024 рік, зі сплатою військового збору 1,5 відсотка, то перерахунку до ставки військового збору за ставкою 5 відсотків робити не потрібно?

2. Чи правильно розуміє Товариство, якщо дохід у вигляді орендної плати, нарахований у січні-листопаді 2024 року, а виплачений юридичною особою (орендарем) на користь фізичних осіб (орендодавців) у грудні 2024 за 2024 рік, зі сплатою військового збору 1,5 відсотків в період нарахування, то перерахунку до ставки військового збору за ставкою 5 відсотків робити не потрібно?

3. Якщо згідно наведених вище двох питань, потрібно робити донарахування військового збору з 1,5 відсотки до 5 відсотків, то як правильно відобразити перерахунок в Додатку 4 ДФ до Розрахунку за VI квартал 2024 року?

4. Чи правильно розуміє Товариство, якщо дохід у вигляді дивідендів за 2021 рік, нарахований у листопаді 2024 року, а виплачений юридичною особою на користь фізичних осіб (учасників товариства) у грудні 2024 року за 2021 рік, зі сплатою військового збору 1,5 відсотка в період нарахування, то перерахунку до ставки військового збору за ставкою 5 відсотків робити не потрібно?

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених
у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених
у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»
Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2
п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставками, визначеними п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу – 5 відсотків від об’єкта оподаткування (п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п.п. 1.5 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у ст. 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти.

Щодо першого – третього питання

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ст. 170 Кодексу (п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Кодексу податковим агентом платника податку – орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

Доходи, зазначені у п.п. 170.1.1 – 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 Кодексу, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Кодексу).

Враховуючи викладене, дохід у вигляді орендної плати, що нарахований юридичною особою на користь фізичної особи у січні-листопаді 2024 року, тобто до набрання чинності Закону України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану», оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 відсотка, а отже обов’язку щодо проведення перерахунку раніше сплаченого військового збору у юридичної особи не виникає.

Щодо четвертого питання

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються, зокрема, пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пасивні доходи – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів
(п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у
п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Згідно з п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів.

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді дивідендів, нарахований юридичною особою на користь фізичної особи – засновника до 01 грудня 2024 року, тобто у листопаді 2024 року, оподатковується за ставкою військового збору у розмірі 1,5 відсотків, незалежно від дати його фактичної виплати. Тобто обов’язку щодо проведення перерахунку раніше сплаченого військового збору у юридичної особи не виникає.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.