Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.01.2025 р. № 392/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначило, що відповідно до підпункту 3 пункту 3 розділу ІІ Порядку формування та оприлюднення Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства, затверджений наказом Міністерства фінансів України
від 07.10.2024 № 495, зі змінами:

Розрахунок показника здійснюється на підставі поданих за кожний з 4 послідовних звітних (податкових) періодів, які відповідають періоду формування критеріїв, додатків 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі – Додаток 4ДФ) до Податкових розрахунків сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, поданих відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску»,
зі змінами.

Проте, Додаток 4ДФ не містить відомостей щодо:

працюючих на підприємстві за сумісництвом неповний робочий день (0,25, 0,5, 0,75 відс. від посадового окладу);

робочих днів вимушеного простою в середині звітного місяця, оплата праці, за які нараховується в розмірі двох третин тарифної ставки встановленого працівникові розряду (окладу);

днів відпустки за власний рахунок.

Вказані показники суттєво впливають на визначення середньомісячної нарахованої заробітної плати в напрямку заниження цього показника.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з питання:

Розрахунку середньомісячної нарахованої заробітної плати по платнику податків, у випадку, якщо в звітному місяці наявні факти:

працюючих на підприємстві за сумісництвом неповний робочий день (0,25, 0,5, 0,75 відс. від посадового окладу);

робочих днів вимушеного простою протягом звітного місяця, оплата праці, за які нараховується в розмірі двох третин тарифної ставки встановленого працівникові розряду (окладу);

днів відпустки за власний рахунок окремим працівникам протягом звітного місяця.

Підпунктом 3 пункту 26 розділу І Закону України від 18 червня 2024 року № 3813-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс) доповнено підпунктом 69.41.

Так, відповідно до підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та по 31 грудня року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства встановлюються особливості адміністрування податків, зборів, платежів, що здійснюється контролюючими органами, визначеними підпунктом 41.1.1 пункту 41.1
статті 41 Кодексу (податкового адміністрування), визначені цим підпунктом.

До платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства належать юридичні особи та фізичні особи - підприємці, що одночасно відповідають всім таким вимогам, зокрема відповідність критеріям, визначеним підпунктом 69.41.2 цього підпункту, залежно від обраної системи оподаткування (підпункт «в» підпункту 69.41.1 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу)

Згідно з підпунктом 69.41.1 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (…) включено до Переліку платників станом на 29.11.2024.

Разом з тим підпунктом 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, забезпечує формування та затвердження Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі – Перелік платників) з урахуванням вимог, визначених підпунктом 69.41.1
підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та критеріїв, визначених цим підпунктом, не пізніше останнього робочого дня березня, травня, серпня та листопада.

Відповідно до підпункту «в» підпункту 69.41.2.1 підпункту 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу до Переліку платників включаються юридичні особи, що перебувають на загальній системі оподаткування, за умови одночасної відповідності всім таким критеріям, зокрема, показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом – юридичною особою заробітної плати
за останні чотири звітні (податкові) періоди становить не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої
на коефіцієнт 1,1, за умови що середньомісячна чисельність працюючих
за зазначений період становить не менше п’яти осіб.

Розрахунок показника середньої заробітної плати здійснюється відповідно до підпункту 3 пункту 3 розділу ІІ Порядку формування та оприлюднення Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 07.10.2024 № 495, зі змінами.

Так, розрахунок показника здійснюється на підставі поданих за кожний
з 4 послідовних звітних (податкових) періодів, які відповідають періоду формування критеріїв, Додатків 4 ДФ.

Показник «Кількість найманих працівників» для розрахунку середньомісячної заробітної плати розраховується з урахуванням переліку унікальних реєстраційних номерів облікової картки платника податків
(далі – РНОКПП) (графа 2 розділу I Додатка 4 ДФ), яким протягом місяця звітного кварталу нараховано доходи за ознакою «101» (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ).

Для кожного місяця звітного кварталу перелік унікальних РНОКПП визначається за умови, що значення графи 7 Додатка 4 ДФ (дата прийняття на роботу) відсутнє або відповідає першому календарному дню звітного місяця та значення графи 8 Додатка 4 ДФ (дата звільнення з роботи) відсутнє або відповідає останньому календарному дню звітного місяця.

Показник «Зарплата» визначається як сума рядків графи 3а додатка 4 ДФ, що відповідає переліку унікальних РНОКПП, з яких сформовано показник «Кількість найманих працівників», по яких нараховано доходи за
ознакою «101» (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ).

Розрахунок значень показників «Кількість найманих працівників» та «Зарплата» повинен здійснюватися за квартальний податковий період з урахуванням кількості повних відпрацьованих найманими працівниками місяців у звітному кварталі.

Середньомісячна нарахована заробітна плата по платнику розраховується за формулою:

Зарплата (платник) = Зарплата (платник квартал) / Кількість (місяців), де:

Зарплата (платник квартал) – сума середньомісячних нарахованих заробітних плат на одного працівника за звітний квартал з урахуванням кількості повних відпрацьованих місяців по платнику податків – юридичній особі або фізичної особи – підприємця;

Кількість (місяців) – кількість повних відпрацьованих місяців в кварталі,
в яких найманим працівникам нараховувався дохід у вигляді заробітної плати.

Показник Зарплата (платник) формується за кожен з останніх чотирьох звітних (податкових) періодів (кварталів) окремо.

Враховуючи вищевикладене, розрахунок показника середньої заробітної плати розраховується за квартальний податковий період з урахуванням кількості повних відпрацьованих найманими працівниками місяців у звітному кварталі, по яких нараховано доходи за ознакою «101» (заробітна плата).

Платник податків, який відповідає всім вимогам, визначеними
підпунктом 69.41.1 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та критеріям, визначеними підпунктом 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу може бути у Переліку платників.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

__________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.