Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.01.2025 р. № 396/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ПП ….. щодо особливостей оподаткування військовим збором у період воєнного стану доходів, нарахованих юридичною особою на користь платників податків, та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Платник податків орендує земельні ділянки у фізичних осіб – орендодавців відповідно до договорів оренди земельних ділянок. Орендна плата виплачується в термін до 30 листопада кожного року оренди. В серпні 2024 року була нарахована орендна плата за 2024 рік та сплачені податок на доходи фізичних осіб і військовий збір в розмірі 1,5 відс. в терміни згідно з нормами Кодексу, але фактична виплата орендної плати проведена в грудні 2024 року.

Чи потрібно податковому агенту донараховувати військовий збір до рівня 5 відс. в момент виплати зазначеної суми орендної плати? Якщо орендна плата виплачена в грудні була в розмірі більшому ніж нарахована в серпні 2024 року, чи потрібно перерахувати військовий збір з різниці між фактично виплаченою орендною платою і нарахованою раніше до розміру 5 відс., чи на повну суму нарахованої орендної плати?

2. Нарахування допомоги за електронним листом тимчасової непрацездатності працівника за період непрацездатності 25.11.2024-05.12.2024 нараховано в грудні за 5 днів листопада 2024 року та за 6 днів грудня 2024 року, за якою ставкою військового збору оподатковувати суми допомоги по тимчасовій непрацездатності за листопад і грудень 2024 року?

3. Якщо відпускні за грудень виплачені в листопаді 2024 року, чи потрібно робити перерахунок військового збору та донарахувати до 5 відс. із суми відпускних за грудень 2024 року?

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1
ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених
у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ст. 170 Кодексу (п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених
у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»                           Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору
з доходів платників військового збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставками, визначеними п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Щодо першого питання

Згідно з п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Кодексу податковим агентом платника податку – орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

Доходи, зазначені у п.п. 170.1.1 – 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 Кодексу, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Кодексу).

Згідно з п.п. 1.5 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у п.п. 1 п.п.1.1 п. 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у ст. 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти.

Враховуючи викладене, дохід у вигляді орендної плати, нарахований юридичною особою (орендарем) на користь фізичної особи (орендодавця) до
01 грудня 2024 року, у вашому прикладі це серпень 2024 року,  оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 відс., незалежно від дати фактичної виплати, а отже обов’язку щодо проведення перерахунку раніше сплаченого військового збору у Товариства не виникає.

Разом з тим, якщо сума орендної плати, яка виплачується у грудні
2024 року більше суми орендної плати, яка була нарахована у серпні 2024 року, то дохід у розмірі різниці, яка виникла у грудні 2024 року, оподатковується військовим збором за ставкою 5 відсотків.

Щодо другого та третього питань

Підпунктом 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу встановлені особливості віднесення доходів у вигляді заробітної плати до відповідних податкових періодів.

Так, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.

При цьому звертаємо увагу, що п. 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 4015) встановлено, що доходи платників військового збору – осіб, визначених п. 162.1 ст. 162 Кодексу, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Законом № 4015, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності Закону № 4015, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених Кодексом.

Також слід наголосити, що відповідно до п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб/військового збору за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

Таким чином, до виплат (частини виплат), пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності, у разі перебування платника податку на лікарняному в періоді до 01 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору 1,5 відс. незалежно від того, що нарахування (виплата, надання) будуть проведені податковим агентом після 01 грудня 2024 року.

Тобто виплати, пов’язані з тимчасовою втратою працездатності, нараховані у грудні 2024 року за період перебування працівника на лікарняному у листопаді та грудні, відносяться до доходу у вигляді заробітної плати відповідних періодів за які вони нараховані, а саме:

лікарняні за листопад включаються до складу заробітної плати листопада та оподатковуються військовим збором за ставкою 1,5 відсотка;

лікарняні за грудень включаються до складу заробітної плати грудня та оподатковуються військовим збором за ставкою 5 відсотків.

Крім того, зауважуємо, що виплати (частини виплат) у разі перебування платника податку на лікарняному у періоді після 01 грудня 2024 року оподатковуються за ставкою військового збору у розмірі 5 відсотків.

Суми відпускних, нарахованих у листопаді 2024 року за період перебування працівника у відпустці у грудні 2024 року, відносяться до доходу у вигляді заробітної плати відповідних періодів, за які вони нараховані, а саме:

відпускні за грудень 2024 року включаються до складу заробітної плати грудня 2024 року та оподатковуються за ставкою військового збору 5 відс., незалежно від того, що такі відпускні були нараховані у листопаді місяці.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.