Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.01.2025 р. № 410/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Комунальної установи щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів і медичних виробів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Комунальною установою у 2024 році проведено та сплачено ряд договорів за публічними закупівлями медичних виробів, вказаних у зверненні. Комунальна установа не є закладом охорони здоров’я, оскільки не забезпечує медичне обслуговування населення на основі відповідної ліцензії та професійної діяльності медичних (фармацевтичних) працівників і фахівців з реабілітації, а має інший напрямок діяльності. Комунальна установа створена з метою зберігання та обслуговування матеріальних цінностей державного резерву, ведення їх обліку, контроль за наявністю, руху та здійснення операцій зазначеними матеріальними цінностями, а також організації та проведення процедури закупівель товарів, послуг та закупівель за рамковими угодами в інтересах підприємств, установ, організацій області та забезпечення потреб інших суб’єктів господарювання послугами.

Інформуючи про зазначене, Комунальна установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів, які входять в перелік, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022
№ 1447, у разі їх закупівлі за програмою «Здоров’я Одещини на 2024 – 2026 роки» Комунальною установою, як Замовником (виконавцем), яка не є закладом охорони здоров’я?

2) чи повинна Комунальна установа нараховувати та сплачувати податок на додану вартість за публічними закупівлями медичних виробів, вказаних у зверненні?

3) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів які входять в перелік, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022
№ 1447, що закуповують заклади охорони здоров’я, які входять в перелік закладів охорони здоров’я, відповідно до Наказу Міністерства оборони України та Міністерства охорони здоров’я України від 07.02.2018 № 49/80 (далі – Наказ № 49/80)?

4) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів які входять в перелік, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022
№ 1447, що закуповують заклади охорони здоров’я, які входять в перелік закладів охорони здоров’я, відповідно до Наказу № 49/80 але не здійснюють лікування військових, що зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447, яка набрала чинності 29.12.2022 (далі – Перелік № 1447).

Відповідно до Наказу Міністерства оборони України та Міністерства охорони здоров’я України від 07.02.2018 № 49/180 «Про визначення механізму надання вторинної (спеціалізованої) і третинної (високоспеціалізованої) медичної допомоги військовослужбовцям, які беруть участь в антитерористичній операції та здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або в умовах запровадження воєнного чи надзвичайного стану» визначено перелік закладів охорони здоров’я та державних установ НАМН, що залучаються для надання вторинної (спеціалізованої) та третинної (високоспеціалізованої) медичної допомоги військовослужбовцям Збройних Сил України, інших утворених відповідно до законів військових формувань та правоохоронних органів, особам рядового і начальницького складу та поліцейським, які беруть участь в антитерористичній операції та здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або в умовах запровадження воєнного чи надзвичайного стану.

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання медичних виробів на митній території України, застосовується за умови, що такі медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах окремими суб’єктами, визначеними у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку № 1447.

При дотриманні таких умов операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Нормами підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ встановлено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів, що призначені для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я.

Зазначені лікарські засоби та медичні вироби призначені для надання медичної допомоги відповідним фізичним особам:

закладами охорони здоров’я;

учасниками антитерористичної операції;

особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації.

Щодо питання 4

Якщо постачання лікарських засобів та медичних виробів, що входять до Переліку № 1447 здійснюється закладам охорони здоров’я, які входять в перелік закладів охорони здоров’я, відповідно до Наказу № 49/80 але не здійснюють лікування фізичних осіб, що зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, то режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, визначений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання лікарських засобів та медичних виробів таким закладам охорони здоров’я, не застосовується.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).