Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.01.2025 р. № 432/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

        У зверненні Товариство зазначає, що здійснює діяльність в сфері оптової торгівлі алкогольними напоями в тому числі здійснює імпорт таких напоїв на митну територію України.

        Товариство також зазначає, що планує здійснити імпорт на митну територію України алкогольних напоїв (пиво світле фільтроване, напій сидр), що класифікуються  за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 39 00.

        Товариство просить надати роз’яснення на питання:

        1. Яка ставка акцизного податку встановлена підпунктом 215.3.1                  пункту 215.3 статті 215 Кодексу на товар: «Пиво світле фільтроване пастеризоване зі смаком вишні «Lindemans Kriek» 3,5% Bot. 0,25L, що є прозорою рідиною, без осаду, яскраво-червоного кольору, з вираженим ароматом вишні без сторонніх тонів, має смак не солодкий, зброджений з вираженим присмаком вишні, без характерного запаху та смаку пива; при наливанні в бокал є піноутворення (діоксид вуглецю), з надмірним тиском діоксиду вуглецю 3,6 бар, з об'ємною часткою етилового спирту (міцність) 4,0%» з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00: 8,42 грн за 1 літр або 12,23 грн                    за 1 літр?

2. Яка ставка акцизного податку встановлена підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу на товар: «Пиво світле фільтроване пастеризоване зі смаком смородини «Lindemans Cassis» 3,5% Bot. 0,25L, що є прозорою рідиною, без осаду, рубінового кольору кольору, з вираженим ароматом смородини без сторонніх тонів, має смак солодкий, зброджений з присмаком вишні, без характерного запаху та смаку пива; при наливанні в бокал є піноутворення (діоксид вуглецю), з надмірним тиском діоксиду вуглецю                 2,9 бар, з об'ємною часткою етилового спирту (міцність) 3,0%» з кодом                УКТ ЗЕД 2206 00 39 00: 8,42 грн за 1 літр або 12,23 грн за 1 літр?

3. Яка ставка акцизного податку встановлена підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу на товар: «Пиво світле фільтроване пастеризоване зі смаком персика «Lindemans Pecheresse» 2,5% Bot. 0,25L, що є непрозорою рідиною, без осаду, солом'яного кольору, з вираженим ароматом персика без сторонніх тонів, має смак солодкий, зброджений з присмаком персика, без характерного запаху та смаку пива; при наливанні в бокал є піноутворення (діоксид вуглецю), з надмірним тиском діоксиду вуглецю 3,0 бар, з об'ємною часткою етилового спирту (міцність) 2,0%» з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00: 8,42 грн за 1 літр або 12,23 грн за 1 літр?

4. Яка ставка акцизного податку встановлена підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу на товар: «Напій «Cider FIZZ Blueberry Taste» являє собою прозору рідину темно рожевого кольору, з ягідним ароматом та має ягідний присмак; склад: вміст етилового спирту - 4,3 % об; масова концентрація титрованих кислот (у перерахунку на яблочну) – 2,0 г/дм. куб.; масова концентрація летких кислот в перерахунку на оцтову кислоту – 0,27 г/дм. куб.; загальний сухий екстракт – 77,7 г/дм. куб.; надлишковий тиск при температурі 20 град. Цельсія – 2,25 бар» з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00: 8,42 грн за 1 літр або 12,23 грн за 1 літр?

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Пунктом 215.3 статті 215 Кодексу визначено перелік підакцизних товарів та ставки акцизного податку, за якими вони оподатковуються.

Для визначення розміру ставки акцизного податку на алкогольні напої слід враховувати код УКТ ЗЕД та опис продукції, наведений у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

особа – суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (підпункт 212.1.2                    пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Відповідно до пункту 218.1 статті 218 Кодексу суми податку з товарів (продукції), які ввозяться на митну територію України, що підлягають сплаті, визначаються платниками податку самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку.

Згідно з підпунктом 14.1.144 пункту 14.1 статті 14 Кодексу пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій із вмістом спирту етилового від 0,5 відсотка об'ємних одиниць, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи             УКТ ЗЕД за кодом 2203 00.

        Відповідно до Митного тарифу, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про митний тариф України», за товарною позицією 2206 класифікуються «Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені». 

 

2206	Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені
2206 00 39 00	- - - інші

 

Згідно з пунктом  226.1 статті 226 Кодексу у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Згідно пунктом 226.6 статті 226 Кодексу маркуванню підлягають усі (крім зазначених у пункті 226.10 цієї статті) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об'ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об'ємних одиниць не здійснюється.

Враховуючи наведене, вироблені в Україні або імпортовані алкогольні напої з вмістом спирту етилового до 8,5 відс. об. од. маркуванню марками акцизного податку не підлягають.

Отже, оскільки вміст спирту етилового у зазначеній у зверненні продукції                       не перевищує 8,5 відсотка об'ємних одиниць, така продукція не маркується марками акцизного податку і сплата акцизного податку здійснюється безпосередньо при ввезенні такої продукції на митну територію України.

Так, відповідно до Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня                  2019 року № 227, Державна митна служба України (Держмитслужба) відповідно до покладених на неї завдань:

організовує та здійснює ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Держмитслужбу, забезпечує контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення (підпункт 31 пункту 4 Положення про Державну митну службу України);

здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 39 пункту 4 Положення про Державну митну службу України).

Таким чином для з’ясування питання визначення розміру ставки акцизного податку, який справляється при ввезенні товару, зазначеного у зверненні, пропонуємо звернутись за  належністю, а саме до Держмитслужби.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.