Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.01.2025 р. № 448/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо списання кредиторської заборгованості, яка виникла за рахунок несплати  грошових коштів за отримані товари від постачальника –  резидента російської федерації та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у ТОВ станом на 31.12.2024 є кредиторська заборгованість за отримані товари перед контрагентом, постачальником –  резидентом російської федерації ТОВ «» (далі – нерезидент), яка виникла по договору поставки товару від 26.02.2009. Право власності на товар до ТОВ перейшло починаючи з  02.02.2022 до 22.02.2022. У балансі ТОВ виникла монетарна заборгованість в іноземній валюті, яка перераховується у гривню за курсом НБУ на кожну дату балансу. ТОВ повідомило нерезидента про неможливість здійснення розрахунків за поставлений товар через дію постанови Кабінету Міністрів України від 03 березня 2022 № 187 «Про забезпечення захисту національних інтересів за майбутніми позовами держави Україна у зв'язку з військовою агресією російської федерації».

Як зазначає платник, для нього настали форс-мажорні обставини і почали застосовуватись умови договору в частині переносу строків виконання зобов’язань в зв’язку з настанням форс-мажору до їх припинення. До цієї кредиторської заборгованості не було прийнято рішення РНБО про її примусове вилучення.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи виникає обов’язок щодо списання кредиторської заборгованості в доходи ТОВ по бухгалтерському і податковому обліку, безпосередньо у лютому 2025 року, у зв’язку із закінченням 3-х річного строку для виконання обов’язків щодо сплати за вище зазначений імпортований товар? На підставі чого та в які строки потрібно зробити таке списання?
2. Чи можна при списанні зазначеної кредиторської заборгованості застосовувати коригуючу різницю відповідно до п. 66 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу?

 

Ознаки безнадійної заборгованості для цілей застосування положень Кодексу визначено п.п.14.1.11 п. 14.1 ст.14 Кодексу.

У разі відповідності заборгованості одній з ознак, наведених у п. п. 14.1.11 п. 14.1. ст. 14 Кодексу, така заборгованість визнаватиметься безнадійною.

У разі визнання заборгованості безнадійною, списання кредиторської заборгованості з балансу ТОВ здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Слід зазначити, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами).

Отже, з питання порядку списання кредиторської заборгованості у бухгалтерському обліку, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Крім того повідомляємо, що відповідно до абзацу п’ятого п. 1 частини першої ст. 1 Закону України від 03 березня 2022 року № 2116-IX «Про основні засади примусового вилучення в Україні об'єктів права власності російської федерації та її резидентів» (далі – Закон № 2116-IX)  об'єкти права власності російської федерації та її резидентів - рухоме і нерухоме майно, кошти, вклади у банках, цінні папери, корпоративні права, інше майно (активи), що знаходяться (зареєстровані) на території України та безпосередньо або через афілійованих осіб належать російській федерації та її резидентам.

Згідно частини другої ст. 2 Закону № 2116-IX примусове вилучення в Україні об'єктів права власності російської федерації та її резидентів здійснюється без будь-якої компенсації (відшкодування) їх вартості, враховуючи повномасштабну агресивну війну, яку російська федерація розв'язала і веде проти України та Українського народу.

Відповідно до п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно п. 66 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення Кодексу» фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, суму боргу, включеного до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, право вимоги за яким примусово вилучено як об'єкт права власності російської федерації та її резидентів відповідно до Закону України «Про основні засади примусового вилучення в Україні об'єктів права власності російської федерації та її резидентів» і який вважається погашеним з дня набрання чинності законом України, яким затверджено Указ Президента України про введення в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України про примусове вилучення відповідних об'єктів права власності російської федерації та її резидентів.

Таким чином, у разі списання ТОВ кредиторської заборгованості,  яка виникла за рахунок несплати  грошових коштів за отримані товари від контрагента рф, та право вимоги за якою примусово вилучено як об'єкт права власності російської федерації та її резидентів відповідно до Закону України «Про основні засади примусового вилучення в Україні об'єктів права власності російської федерації та її резидентів» і яка вважається погашеною та формування доходу у бухгалтерському обліку, фінансовий результат до оподаткування зменшується відповідно до п. 66 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення Кодексу».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).