Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.01.2025 р. № 449/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «» (далі – ТОВ)  щодо врахування переплати з податку на прибуток підприємств у сплаті авансового внеску з податку на прибуток за кожне місце роздрібної торгівлі пальним та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування. ТОВ в грудні 2024 року був сплачений авансовий внесок з податку на прибуток за кожне місце роздрібної торгівлі пальним. В січні 2025 року ТОВ отримало акт документальної перевірки, згідно якого донарахований податок на прибуток за період жовтень 2018 року –
9 місяців 2024 року.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи має право ТОВ врахувати наявну переплату, яка виникла в грудні
2024 року за рахунок сплаченого авансового внеску з податку на прибуток за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, в рахунок сплати податку на прибуток підприємств за період жовтень 2018 року – 9 місяців 2024 року, донарахованого за актом документальної перевірки, яка закінчилась у січні 2025 року?

 

Особливості оподаткування податком на прибуток підприємств діяльності з роздрібної торгівлі пальним встановлено п. 141.14 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 Кодексу платники податку на прибуток підприємств, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, сплачують щомісяця не пізніше двадцятого числа поточного місяця авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 Кодексу.

Терміни «роздрібна торгівля пальним», «місце роздрібної торгівлі пальним» вживаються у значеннях, наведених у Законі України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Згідно з п.п. 141.14.3 п. 141.14 ст. 141 Кодексу авансові внески з податку на прибуток підприємств, сплачені відповідно до цього пункту, є невід'ємною частиною податку на прибуток.

Сплачена протягом звітного (податкового) періоду сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств зменшує податкові зобов'язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових (звітних) періодів.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов'язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов'язкових платежів) та на неї не поширюється дія положення статті 43 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 141.14.4 п. 141.14 ст. 141 Кодексу грошове зобов'язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств вважається узгодженим у момент виникнення такого зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 Кодексу для граничного строку сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств до відповідного бюджету.

У разі якщо платник податку не сплачує узгоджену суму авансового внеску з податку на прибуток підприємств протягом строку, визначеного
п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 Кодексу, такий платник податків притягається до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, визначених статтею 124 цього Кодексу.

Отже, сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом звітного періоду враховується у зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств за результатами такого звітного періоду та не може враховуватись в рахунок сплати  податку на прибуток підприємств,  донарахованого за результатами документальної перевірки.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).