Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.01.2025 р. № 456/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання розрахунків коригування, надіслані до ДПС листом Головного управління ДПС, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, у ситуації 1: між Товариством та покупцем укладено договір купівлі – продажу. Згідно з  умовами договору  всі зміни щодо замовлення товару оформляються специфікаціями та/або коригуванням замовлення у письмовій формі.

Покупець здійснив 100-відсоткову попередню оплату, на дату якої  Товариством було складено податкову накладну та зареєстровано її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Вся вказана в замовлені товарна номенклатура є імпортним товаром та була замовлена Товариством у нерезидента. Надалі від такого нерезидента надійшла інформація щодо неможливості своєчасного постачання однієї номенклатурної позиції, у звʼязку з чим покупцем було оформлено коригування замовлення, в якому загальна сума замовлення не змінюється, а змінюється кількість номенклатурних позицій та коригуються вартість і кількість інших номенклатурних позицій.

Після отримання постачальником товару від нерезидента такий товар було відвантажено покупцю.   

У ситуації 2: покупцем було здійснено 100-відсоткову попередню оплату за замовлений товар, на дату якої  Товариством було складено податкову накладну та зареєстровано її в ЄРПН. Надалі постачальником було отримано (придбано) такий товар від нерезидента із зазначенням коду товару згідно з УКТ ЗЕД, відмінного від того, який було зазначено у податковій накладній складеній на дату отримання попередньої оплати від покупця. Після отримання від нерезидента такий товар було відвантажено постачальником покупцю з новим кодом згідно з УКТ ЗЕД.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1-2) у який термін та на яку дату потрібно скласти розрахунок коригування до податкової накладної на зміну номенклатури у ситуаціях 1 і 2;

3) який граничний термін складання розрахунку коригування до податкової накладної у ситуаціях 1 та 2?

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків  зобов’язані  вести  облік  доходів,  витрат  та  інших показників, пов’язаних  з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, ‒ дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку ‒ дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої ‒ дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів ‒ дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг ‒ дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку ‒ продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Обов’язковими реквізитами, які зазначаються у податковій накладній, 
зокрема, є:

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

ціна постачання без урахування податку;

загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг − код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП); платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН (пункт 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Згідно із пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307), у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН  аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, встановлених абзацами 15 − 18 пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, –
до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, –
до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Такі строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до податкових накладних / розрахунків коригування з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

В описаних у зверненні ситуаціях 1 і 2 постачальник на дату першої події за операцією з постачання товару (на дату отримання попередньої оплати) повинен скласти відповідну податкову накладну із зазначенням номенклатури, кількості/ціни товару, передбачених договором.

  Якщо надалі відбувається зміна номенклатури (кількості, ціни), коду товару згідно з УКТ ЗЕД таких товарів, що підтверджується відповідними первинними (бухгалтерськими) документами, постачальник повинен скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної на зміну номенклатури товарів/послуг. Такий розрахунок коригування складається на дату відвантаження товарів покупцю.

Щодо питання 3

Розрахунки коригування до податкових накладних, про які йдеться у зверненні, підлягають реєстрації в ЄРПН у терміни, визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. У разі порушення зазначених термінів на платника податку накладається штраф у розмірі, визначеному пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ розрахунок коригування не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складений.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).