Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.01.2025 р. № 464/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                                  щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є кліринговою установою та діє на підставі ліцензії Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку (далі – НКЦПФР) на провадження професійної діяльності на ринках капіталу – клірингової діяльності з визначення зобов’язань.

На підставі договору про клірингове обслуговування Товариство надаватиме учасникам клірингу наступні послуги:

визначення та облік обсягу прав та зобов’язань за контрактами/правочинами/операціями, а саме: за товарними операціями, а також за деривативними контрактами, які не є фінансовими інструментами;

відкриття та ведення клірингових рахунків;

здійснення розрахунків в системі клірингового обліку;

організація проведення розрахунків та/або поставки за укладеними в результаті біржових торгів контрактами/правочинами/операціями;

здійснення заходів щодо управління ризиками, в тому числі оперування гарантійним забезпеченням.

З метою визначення, чи є тотожними поняття:

1) операції з провадження професійної діяльності на ринках капіталу та операції з провадження професійної діяльності на фондовому ринку;

2) операції з надання клірингових послуг на підставі ліцензії на провадження професійної діяльності на ринках капіталу – клірингової діяльності з визначення зобов’язань та операції з розрахунково-клірингової діяльності на ринку цінних паперів,

Товариство звернулось із запитом про надання роз’яснення до НКЦПФР, що здійснює державне регулювання та нагляд за діяльністю на ринках капіталу та організованих товарних ринках.

У відповіді на запит НКЦПФР повідомила Товариство про таке:

1) «професійна діяльність на ринках капіталу – це актуальний термін, який застосовується у Законі України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки», що означає провадження тієї ж діяльності, яка у попередній редакції цього Закону мала назву професійна діяльність на ринку цінних паперів / професійна діяльність на фондовому ринку»;

2) «розрахунково – клірингова діяльність» – це попередня назва тієї діяльності, яка відповідно до чинного законодавства має назву «клірингова діяльність», що відноситься до професійної діяльності на ринках капіталу та провадиться виключно на підставі ліцензії, яка видається Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку. При цьому, поняття операцій, які провадились/провадяться при провадженні клірингової діяльності, за своєю сутністю в розумінні Податкового кодексу України, є тотожними».

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи має Товариство право на застосування               підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ при здійсненні  операцій з надання клірингових послуг на підставі ліцензії НКЦПФР на провадження професійної діяльності на ринках капіталу – клірингової діяльності з визначення зобов’язань?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відносини, що виникають під час провадження професійної діяльності на ринках капіталу та організованих товарних ринках, регулюються Законом              № 3480.

Професійна діяльність на ринках капіталу − це діяльність акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідальністю або товариств з додатковою відповідальністю з надання фінансових та інших послуг на ринках капіталу під час здійснення будь-якого виду діяльності, передбаченого частиною другою статті 41 Закону № 3480 (частина перша статті 41 Закону № 3480).

Відповідно до частини другої статті 41 Закону № 3480 на ринках капіталу здійснюються такі види професійної діяльності:

1) діяльність з торгівлі фінансовими інструментами;

2) діяльність з організації торгівлі фінансовими інструментами;

3) клірингова діяльність;

4) депозитарна діяльність;

5) діяльність з управління активами інституційних інвесторів;

6) діяльність з управління майном для фінансування об'єктів будівництва та/або здійснення операцій з нерухомістю;

7) діяльність з адміністрування недержавних пенсійних фондів.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та                 підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону та інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо зазначені у зверненні клірингові послуги належать до категорії розрахунково-клірингової діяльності на ринку цінних паперів та/або інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону, то при здійсненні Товариством операцій з постачання таких клірингових послуг на підставі відповідної ліцензії НКЦПФР необхідно застосовувати норми підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).