Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.01.2025 р. № 495/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс), розглянула звернення (далі – Товариство)
щодо оподаткування допомоги по частковому безробіттю та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку у зверненні повідомив, що у зв’язку зі скороченням обсягів виробництва, враховуючи фінансові труднощі збуту готової продукції в повному обсязі, з метою недопущення масового звільнення працівників Товариства з (…) по (…) включно на підприємстві встановлено скорочена тривалість робочого часу.

Крім того, Товариство планує отримувати з грудня 2024 року допомогу по частковому безробіттю згідно з частиною першою ст. 47 Закону України від
05 липня 2012 року № 5067-VI «Про зайнятість населення» (далі – Закон № 5067).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання оподаткування податком на доходи фізичних осіб, військовим збором, єдиним внеском на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) отриманої допомоги по частковому безробіттю, яку Товариство буде перераховувати працівникам за рахунок коштів, отриманих від Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття України.

Частиною першою ст. 47 Закону № 5067 визначено, що допомога по частковому безробіттю – це вид державної підтримки застрахованих осіб (працівників та фізичних осіб – підприємців) у разі втрати ними частини заробітної плати (доходу) у зв’язку із зупиненням (скороченням) виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) з причин економічного, технологічного характеру, виникнення надзвичайної ситуації, введення надзвичайного або воєнного стану, встановлення карантину.

Згідно з частиною другою ст. 47 Закону № 5067 допомога по частковому безробіттю надається територіальним органом центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері зайнятості населення та трудової міграції, за зверненням роботодавця або фізичної особи – підприємця, який
є застрахованою особою, для її виплати працівникам або фізичній особі – підприємцю, який є застрахованою особою.

Право на допомогу по частковому безробіттю мають застраховані особи, зазначені у частині першій ст. 47 Закону № 5067, за яких (які) протягом останніх шести місяців, що передують місяцю, в якому почалося зупинення (скорочення) виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг), сплачено (сплатили) єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. У разі якщо протягом останніх шести місяців до звернення про надання допомоги по частковому безробіттю законодавством надано право окремим роботодавцям або фізичним особам – підприємцям не сплачувати єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, застосовуються попередні 180 календарних днів до такого періоду (частина четверта ст. 47 Закону № 5067).

При цьому фінансування виплат, визначених ст. 47 Закону № 5067, здійснюється в межах коштів Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, а також за рахунок інших джерел, не заборонених законодавством (частина сьома ст. 47
Закону № 5067).

Відповідно до частини шостої ст. 47 Закону № 5067 порядок, строки, розмір та критерії надання допомоги по частковому безробіттю, порядок повернення коштів такої допомоги до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття визначаються Кабінетом Міністрів України.

Так, Постановою Кабінету Міністрів України від 21.06.2022 № 702, затверджено Порядок надання допомоги по частковому безробіттю (далі – Порядок), зі змінами та доповненнями.

Зупинення (скорочення) виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) – тимчасове зупинення (скорочення) господарської діяльності роботодавця або фізичної особи – підприємця, яка є застрахованою особою,
з причин економічного, технологічного характеру, виникнення надзвичайної ситуації, введення надзвичайного або воєнного стану, встановлення карантину, що призвело до часткового скорочення тривалості робочого часу його працівників або фізичної особи – підприємця, яка є застрахованою особою, та втрати ними частини заробітної плати (доходу) (абзац п’ятий п. 2 Порядку).

Джерелами фінансування допомоги по частковому безробіттю є кошти Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття (далі – Фонд) та інших джерел, не заборонених законодавством
(п. 3 Порядку).

Допомога по частковому безробіттю не надається працівникам органів державної влади, органів місцевого самоврядування або закладів, установ, організацій, утворених ними в установленому порядку, які повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджету (п. 4 Порядку).

Відповідно до п. 20 Порядку перерахування коштів роботодавцю для виплати працівникам допомоги по частковому безробіттю здійснюється регіональним центром зайнятості щомісяця протягом трьох робочих днів після зарахування відповідних коштів на рахунок регіонального центру зайнятості на підставі відомостей про осіб, наданих роботодавцем за формою згідно з додатком 3.

При цьому роботодавець виплачує допомогу по частковому безробіттю працівникам у строк не більш як три робочі дні після надходження коштів на рахунок роботодавця за окремою платіжною відомістю для виплати допомоги по частковому безробіттю (відомістю на виплату готівки). Копія зазначеної платіжної відомості з підтвердженням перерахування коштів на рахунок працівника в безготівковій формі (відомості на виплату готівки) подається центру зайнятості не пізніше ніж протягом п’яти календарних днів після виплати працівникам допомоги по частковому безробіттю (п. 21 Порядку).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб податком на доходи фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Пунктом 163.1 ст. 163 Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено вичерпний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, сума державної допомоги, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування згідно із законом (п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з
розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб
(не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи зазначене, у разі якщо допомога по частковому безробіттю
з 01.12.2024 по 31.05.2025, яка нараховується у відповідності до положень частини першої ст. 47 Закону № 5067, виплачується роботодавцем за рахунок коштів Фонду, то сума такої допомоги може бути віднесена до доходів, зазначених у п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу як державна допомога, тобто не оподатковуватися податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.

Особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів,
та платники єдиного внеску зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску,
до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань
не допускається (п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу).

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами (далі – Порядок).

Відповідно до довідника ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку соціальні виплати з відповідних бюджетів, відображається у додатку 4ДФ до Розрахунку під ознакою доходу «128».

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

__________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.