Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.01.2025 р. № 504/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство протягом 2024 року було на спеціальному режимі оподаткування податком на прибуток підприємств резидентів Дія Сіті.

У заявника виникли питання щодо операцій, повʼязаних із гарантійними платежами за договорами оренди.

Гарантійний платіж згідно умов договору був здійснений як орендна плата за 1 місяць оренди меблів, техніки та обладнання, та був повернутий згідно додаткової угоди про дострокове розірвання договору. Гарантійний платіж не є зобовʼязанням чи авансом. Строк дії договору  - з 22.04.2024 до 31.03.2027. Гарантійний платіж, що був сплачений під час перебування товариством на загальній системі оподаткування податком на прибуток, резиденту України - платнику податку на прибуток на загальних підставах за договором оренди нерухомого майна не був повернутий після довгострокового розірвання договору та залишився у власності орендодавця. Додаткова угода про дострокове розірвання договору була підписана під час перебування товариством резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах.

Заявник запитує:

Чи є обʼєктом оподаткування операція з повернення резиденту Дія Сіті – платнику податку на прибуток на особливих умовах гарантійного платежу, сплаченого раніше під час перебування платника на загальній системі оподаткування (податок на прибуток на загальних підставах) від резидента України, платника податку на прибуток?

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Відповідно до п.п. 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Пунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 цього Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до п.п. «в» п.п. 135.2.1.6 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається, зокрема, як сума вартості майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у тому числі безоплатно наданих товарів (робіт, послуг), за винятком якщо вартість такого майна (робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із ст. 165 цього Кодексу та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ст. 170 цього Кодексу.

Оскільки операція зі сплати гарантійного платежу за договором оренди платником на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на прибуток на особливих умовах, відбулась у період, коли такий платник був платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, то такий платник податку, не збільшує обʼєкт оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).