Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.02.2025 р. № 517/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності заявника є компʼютерне програмування. 31.03.2023 товариство було визнано резидентом Дія Сіті платником податку на особливих умовах. З 24.07.2024 товариство втратило статус резидента спеціального правового режиму Дія Сіті.

При цьому в період як до припинення статусу резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток, так і після цього, товариство здійснювало операції з надання послуг (виконання робіт) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на прибуток на особливих умовах.

Враховуючи викладене вище, товариство запитує:

1. Чи вважається обʼєктом оподаткування операції платника податку, який до 24.07.2024 був резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах, з надання послуг (виконання робіт) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на прибуток на особливих умовах, що були здійснені в період до припинення статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах (так і після припинення такого статусу), якщо станом на звітну дату сплив 365-денний строк з дати оформлення документа, що засвідчує надання послуг (виконання робіт), але платник податку не отримав кошти за надані послуги (результати виконаних робіт)?

2. Який режим оподаткування застосовується до операцій платника податку, здійснених у період після припинення (24.07.2024) таким платником податку статусу резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах і до закінчення базового податкового періоду – календарного року?

3. Чи збільшують обʼєкт оподаткування платника податку, який до 24.07.2024 був резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах, операції з надання платником послуг (виконання робіт) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на прибуток на особливих умовах, по яким станом на звітну дату і у період, коли такий платник вже припинив статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, з тієї лише підстави, що сплив 365-ти денний термін для погашення дебіторської заборгованості за такі послуги (роботи)?

Щодо питань 1, 3

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Пунктом 60 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу встановлено, що у разі якщо платник податку на прибуток підприємств на загальних підставах здійснив перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах або якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах здійснив перехід на оподаткування податком на прибуток підприємств на загальних підставах, такі платники податку визначають об'єкт оподаткування з урахуванням цього пункту.

Операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах з виплати коштів та/або передачі майна (робіт, послуг) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах, у рахунок погашення зобов'язань, що виникли в період до переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, підлягають оподаткуванню за правилами, передбаченими пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.9 ¹ статті 141 цього Кодексу.

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до п.п. 141.9¹.2.8 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст 141 Кодексу об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є операції зокрема з передачі майна (виконання робіт, надання послуг) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за договором, що передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг) у сумі, визначеній за правилами, встановленими п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 цього Кодексу.

Згідно з п.п. 137.10.4.4 п.п. 137.10.4 п. 137.10 ст. 137 Кодексу податкові зобов'язання визначаються у податковій декларації, що подається за результатами податкового (звітного) року, протягом якого за операціями, що є об'єктом оподаткування відповідно до підпункту 141.9 ¹.2 пункту 141.9 ¹ статті 141 цього Кодексу, відбулася одна з таких подій: сплив 365-денний строк (або строк, визначений у висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, на перевищення строків розрахунків, визначених законодавством) з дня виплати коштів та/або передачі майна (у тому числі за кордон), якщо такі кошти чи майно залишаються неповернутими або платник податку не отримав у рахунок сплачених коштів майно чи результати виконаних робіт (наданих послуг), або в оплату наданих майна, робіт, послуг кошти (не провів залік зустрічних вимог, внаслідок якого припиняється зобов'язання платника податку із сплати коштів або вивезення майна за кордон).

Вказана норма передбачає сплив терміну за операціями, які були здійснені платником податку, який вже мав статус резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.

Отже, у разі якщо сплата за надані роботи (послуги) була здійснена до настання терміну в 365 днів, то операції з надання таких робіт (послуг) не є об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах. При отриманні оплати за надані роботи (послуги) після спливу терміну в 365 днів або неотримання плати, вартість такої операції є базою оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у Додатку Дія до Декларації (далі – Додаток Дія), . Додаток Дія заповнюється до рядка 06.3 Дія Декларації, що містить розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який складається платниками податку, які здійснюють, зокрема, операції, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Зокрема, у рядку 24 Додатка Дія відображається загальна вартість майна (робіт, послуг), які надані резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах іншим особам.

Показник рядка 24 Додатка Дія включає в себе значення показників рядків 24.1 – 24.4 Додатку Дія, в яких відображається вартість  наданого майна (робіт, послуг) у розрізі окремих категорій осіб.

У рядку 24.2 зазначається сума вартості майна (робіт, послуг), наданих особам - резидентам та нерезидентам, що не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється після 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у підпункті 135.2.1.10 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 розділу ІІІ Податкового кодексу України.

При цьому, вказується лише та сума заборгованості, по якій сплинув термін 365 днів, яка виникла у платника у періоді, коли він вже мав статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Водночас зазначаємо, що річна декларація платника податку складається наростаючим підсумком з початку року, у якій окремо відображаються показники як за період перебування на загальній системі оподаткування податком на прибуток, так і на особливому статусі.

У разі якщо сплив терміну в 365 днів настав під час перебування платника податку резидента Дія Сіті на загальній системі оподаткування, формування фінансового результату до оподаткування та, відповідно, обʼєкта оподаткування податком на прибуток підприємств такого платника податку здійснюється відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Щодо питання 2

Відповідно до п.п. 137.10.8 п. 137.10 ст. 137 Кодексу платник податку, який був резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, зобов'язаний перейти до сплати податку на прибуток підприємств на загальних підставах починаючи з:

а) першого числа року, наступного за податковим (звітним) роком, в якому резидент Дія Сіті не відповідав вимогам пункту 4 частини першої статті 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», незалежно від дати внесення до реєстру Дія Сіті запису про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті;

б) першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті з інших підстав, передбачених Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні». При цьому такий платник податку подає річну декларацію з податку на прибуток резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах за податковий (звітний) період, що закінчується останнім днем кварталу, в якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату ним статусу резидента Дія Сіті.

Таким чином, для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах Кодекс встановлює обов’язок перейти на сплату податку на прибуток підприємств на загальних підставах у разі наявності підстав, визначених у п.п. 137.10.8 п. 137.10 ст. 137 Кодексу. При цьому залежно від встановлених обставин перехід на сплату податку на прибуток підприємств на загальних підставах може здійснюватися як з першого числа року, так і з першого числа податкового кварталу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).