Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.02.2025 р. № 522/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення податкової накладної та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) , повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність з виробництва продукції – олії соняшникової невимороженої (код згідно з УКТ ЗЕД 1512), шроту соняшникового (код згідно з УКТ ЗЕД 2306) із придбаної у інших осіб сировини (насіння соняшника). Зазначену вироблену продукцію Товариство у подальшому постачає як на митній території України, так і експортує за межі митної території України.

Товариство не є власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи є вироблена Товариством продукція власною сільськогосподарською продукцією у розумінні підпункту 14.1.331 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ;

2) чи повинно Товариство проставляти позначку «Х» у графі 3.2.2 «Власна сільськогосподарська продукція» розділу Б табличної частини податкової накладної, складеної на постачання зазначеної продукції, якщо сировина для її виробництва придбана у інших осіб?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Форму та порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі –
Порядок № 1307).

Підпунктом 2 пункту 16 Порядку № 1307 визначено, що у разі постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, які є власною сільськогосподарською продукцією у розумінні підпункту 14.1.331 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, у графі 3.2.2 розділу Б податкової накладної проставляється позначка «Х».

Під власною сільськогосподарською продукцією розуміється сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари), що підпадає під визначення груп 1 – 24 УКТ ЗЕД, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції – власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, або на давальницьких умовах (підпункт 14.1.331 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261 «Про запровадження режиму експортного забезпечення» з 1 грудня 2024 року запроваджено режим експортного забезпечення (далі – РЕЗ), передбачений абзацом першим статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами (далі – Закон № 959).

Тимчасово, на період дії РЕЗ, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД (далі – окремі види товарів), здійснюються з урахуванням особливостей, визначених статтею 19² Закону № 959 (абзац другий статті 19² Закону № 959).

Отже, з 01.12.2024 у графі 3.2.2 розділу Б податкової накладної проставляється позначка «Х» у разі, якщо така податкова накладна складається платником податку за операціями з постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, визначених частиною другою статті 192 Закону № 959, до яких застосовується РЕЗ, та які є його власною сільськогосподарською продукцією, тобто така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється безпосередньо таким платником податку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 2

У разі здійснення платником податку операцій з постачання на митній території України та/або з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів (в т.ч. олії соняшникової (код згідно з УКТ ЗЕД 1512), шроту соняшникового (код згідно з УКТ ЗЕД 2306)), які вироблені безпосередньо таким платником, в тому числі із придбаної у інших осіб сировини, у графі 3.2.2 «Власна сільськогосподарська продукція⁷» розділу Б табличної частини податкової накладної проставляється позначка «Х».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).