Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.02.2025 р. № 528/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство)
) щодо надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до звернення Товариство здійснює діяльність з продажу товарів через мережу Інтернет. У зв’язку із складністю розуміння законодавства у сфері розрахунків за товари (послуги) Товариство звернулось до податкового органу із наступними запитаннями:

1. Чи можна оплати, які надходять Товариству на IBAN, не фіскалізувати, в тому числі і ті, які надходять через мобільний додаток банку по транзитному рахунку такого банку? При цьому, Товариство надає клієнтам реквізити для оплати саме у форматі ІВAN.
2. Чи встановлює Закону України «Про застосування реєстраторів
   розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) конкретні часові проміжки з обов’язку фіскалізації розрахунків Товариством?
3. Чи застосовується відповідальність (фінансові санкції) до Товариства, що здійснює діяльність через Інтернет, якщо чек Товариством фіскалізований та виданий не на дату отримання попередньо оплачених коштів покупцем, а саме при відвантаженні товару покупцю? При цьому, чек фіскалізується та видається Товариством кінцевому споживачу саме «до моменту» видачі товару.
4. Чи застосовується відповідальність до Товариства, що здійснює діяльність через Інтернет, якщо фіскалізацію чеку здійснено на 2 (дві) хвилини пізніше ніж відбулась фактична видача покупцю товару? При цьому, фіскалізація чеку здійснюється автоматично в момент видачі, отримання товару покупцю, те через передачу даних через інтернет канали відповідних програм час фіскалізації в чеку зазначений на 2 (дві) хвилини пізніше від моменту отримання покупцем товару.

Якщо в даному випадку до Товариства застосовується відповідальність, то просимо зазначити яка саме та в якому розмірі?

5. Чи необхідно Товариству застосовувати ресторатори розрахункових операцій та/або програмні ресторатори розрахункових операцій (далі – РРО/ПРРО), якщо товар продається покупцю на умовах післяплати із використанням служб доставки?
6. Чи можна не фіскалізувати оплати, якщо Товариством укладений договір з кур’єрською службою та фінансовим посередником, від яких кошти за товар надходять на банківський рахунок Товариства за номером IBAN? Якщо споживач замовив товар та не здійснював передоплату за замовлений ним товар, а доставка товару здійснюється кур’єрською службою на підставі договору, відповідно до умов якого товар передається даній службі для доставки його покупцю, у т.ч. дана служба бере участь в розрахунку за товар.
7. Товариство застосовує ПРРО, однак здійснює отримання коштів виключно через рахунок Товариства за номером IBAN. Чи потрібно застосовувати ПРРО у разі використання покупцем розстрочки від Банку «Оплата частинами», за якої кошти зараховуються на рахунок продавця/Товариства від Банку на наступний день (між покупцем та банком укладається кредитний договір)?

Щодо питання 1.

Відповідно до пункту 2 статті 3 Закону № 265 суб’єкти господарювання зобов’язані надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Звертаємо увагу, що обов’язок застосування РРО/ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції суб’єкта господарювання, які чітко визначенні законодавством, в тому числі, нормами його прямої дій, які встановлюють винятки із загальних правил.

Законодавство України встановлює однакові вимоги щодо фіскалізації як готівкових, так і безготівкових розрахунків, що здійснюються за допомогою POS-терміналів та платіжних сервісів (еквайрингу), що використовують реквізити платіжних карток продавців товарів у мережі Інтернет та проводяться суб’єктами господарювання всіх форм власності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, тому, обов’язок суб’єкта господарювання застосовувати РРО/ПРРО, при отриманні оплати за товари (послуги), залежить не від форми оплати, а виникає відповідно до способу її здійснення.

Поряд з цим, пунктом 2 статті 9 Закону № 265 визначено, що РРО/ПРРО та розрахункові книжки не застосовуються при виконанні банківських операцій.

Враховуючи викладене вище та як відповідь на питання повідомляємо, якщо Товариство надає покупцю для оплати за товар (послуги) реквізити свого поточного рахунку в форматі IBAN Registry:2009, NEQ, ДСТУ-Н 7167:2010, і покупець (споживач) самостійно здійснює оплату з їх використанням (шляхом переказу коштів замовниками із поточного рахунку на поточний рахунок через установу банку або шляхом внесення коштів через касу банку (тому числі інтернет-банкінг), а також у разі проведення розрахунків у касі банку через платіжний термінал та/або ПТКС, який належить банку), то у такому випадку застосування РРО/ПРРО не є обов’язковим, оскільки оплата товарів (послуг) буде відбуватися за допомогою різновиду банківських операції.

Слід зазначити, що банківські операції здійснюються виключно банками.

У свою чергу, після набрання чинності Законом України «Про платіжні послуги» небанківські надавачі платіжних послуг отримали право відкривати своїм клієнтам платіжні рахунки.

Відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України структура номера як банківського так і платіжного рахунку користувача формуються відповідно до положень Національного стандарту України «Фінансові операції. Правила формування міжнародного номера банківського рахунку (IBAN) в Україні. (IBAN Registry:2009, NEQ) ДСТУ-Н 7167:2010», затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11 жовтня 2010 року № 454.

Звертаємо увагу, що не зважаючи на той факт, що структура номера банківського (поточного) та платіжного рахунку користувача формується за стандартом IBAN, на відміну від поточних рахунків, які відкриваються та ведуться виключно банками, платіжні рахунки відкриваються небанківськими надавачами платіжних послуг, а тому у випадку використання Товариством послуг небанківських надавачів платіжних послуг для здійснення розрахунків за товари, такий спосіб розрахунків не підпадає під регулювання пункту 2 статті 9 Закону
№ 265 і здійснення таких операцій має супроводжуватись обов’язковим застосуванням Товариством РРО/ПРРО.

 

 

Щодо питань 2 – 4.

Як уже зазначалось вище, пункт 2 статті 3 Закону № 265 визначає, що  суб’єкти господарювання зобов’язані надавати особі розрахунковий документ при отриманні товарів (послуг) такою особою.

Враховуючи викладене вище та як відповідь на питання 2 та 3 повідомляємо, що отримані Товариством оплати за товар мають бути фіскалізовані не пізніше ніж товар буде вручений покупцю.

Як відповідь на питання 4 повідомляємо, що видача фіскальних чеків  покупцям після отримання ними товарів є порушенням вимог Закону № 265 за що установлена відповідальність у вигляді фінансових санкцій у розмірі:

100 відсотків суми, на яку здійснено продаж товарів (робіт, послуг) та/або розрахунки при організації та проведенні азартних ігор з порушеннями, встановленими цим пунктом, – за порушення, вчинене вперше;

150 відсотків суми, на яку здійснено продаж товарів (робіт, послуг) та/або розрахунки при організації та проведенні азартних ігор з порушеннями, встановленими цим пунктом, – за кожне наступне порушення.

Щодо питань 5 та 6.

Відповіді на питання 5 та 6 прямо залежать від договірних умов, обсягу прав та обов’язків осіб, які безпосередньо чи опосередковано приймають участь у договорах купівлі/продажу товарів.

Фактичні обставини щодо таких відносин Товариством не описані у зверненні, а тому надати відповіді на питання 5 та 6 не можливо.

Щодо питання 7.

Як зазначалось вище, оскільки відповідно до пункту 2 статті 3 Закону № 265  суб’єкти господарювання зобов’язані надавати особі розрахунковий документ
при отриманні товарів (послуг) такими особами, а у описаній Товариство ситуації відбувається саме вручення товару, то така операція має здійснюватись із застосування РРО/ПРРО та обов’язковою видачею фіскального чека особі, якій вручається товар.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.