Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.02.2025 р. № 530/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства щодо визначення ставки ПДВ при здійсненні операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з використанням медичного обладнання, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариством підписано договір на будівництво дитячої лікарні. При здійсненні будівництва, згідно з кошторисом, буде використано медичне обладнання, операції з постачання якого оподатковуються відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ за ставкою ПДВ у розмірі 7 %. При виконанні будівельно-монтажних робіт дане обладнання вмонтовується, при цьому оформлюються акти виконаних робіт форми КБ2в та оформляється акт вартості устаткування, що придбавається виконавцем робіт.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, яку ставку ПДВ потрібно застосовувати при виконанні описаної у зверненні господарської операції: 20 відс. чи 7 відс.?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та           підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Відповідно до пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах 20, 0 і 7 відс.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (далі – ДРЛЗ), а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення (далі – ДРМТВМП) або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ ДПС повідомляє.

Операції з виконання будівельно-монтажних робіт є об’єктом оподаткування ПДВ, та підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою податку у розмірі 20 відсотків.

Операції з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України медичних виробів підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відс. за умови, що такі медичні вироби:

дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

внесено до ДРМТВМП або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність.

У разі якщо при здійсненні операцій з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України медичних виробів не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, операції з постачання таких медичних виробів та їх ввезення на митну територію України оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Якщо Товариство здійснює будівельно-монтажні роботи з будівництва лікарні і при виконанні таких будівельно-монтажних робіт медичне обладнання постачається в складі вартості будівельно-монтажних робіт, то така операція для цілей оподаткування ПДВ розглядається в цілому та підлягає оподаткуванню ПДВ в загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Якщо медичне обладнання постачається окремо від вартості будівельно-монтажних робіт, то така операція з постачання медичного обладнання буде оподатковуватися ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відс. за умови дотримання вимог визначених підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).