Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.02.2025 р. № 539/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо складання податкових накладних і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ),  повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство розпочинає укладання договорів оренди землі з фізичними особами – землевласниками − неплатникам ПДВ. Товариство планує виплачувати орендну плату таким особам частково у натуральному вигляді (соняшниковою олією). Операції з реалізації такого товару в рахунок орендної плати планується проводити кілька разів протягом місяця різним фізичним особам – неплатникам ПДВ  (від двох до двадцяти на день).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості складання однієї зведеної податкової накладної в порядку, визначеному пунктом 201.4 статті 201 ПКУ, з урахуванням усього обсягу товарів, поставлених протягом місяця фізичним особам – неплатникам ПДВ в рахунок оплати орендної плати за землю.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2
розділу ХХ ПКУ.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс)
(пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 ПКУ платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям – платникам податку – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів що надійшла на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей пункту 201.4 статті 201 ПКУ ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Порядок заповнення податкових накладних затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307). Особливості складання зведених податкових накладних за операціями з постачання товарів/послуг, які мають безперервний або ритмічний характер, визначено пунктом 19
Порядку № 1307.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць. У разі здійснення таких операцій з постачання товарів/послуг покупцям – неплатникам ПДВ, постачальник може складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг усім таким споживачам – неплатникам ПДВ, з якими постачання мають ритмічний характер протягом такого місяця.

Тобто, умовою для складання зведеної податкової накладної, передбаченої пунктом 201.4 статті 201 ПКУ та пунктом 19 Порядку № 1307, за операціями з постачання товарів неплатникам ПДВ є ритмічний характер постачання товарів (два або більше разів на місяць) кожному такому покупцю − неплатнику ПДВ (фізичній особі). Якщо платником податку протягом місяця здійснюються дві та більше однотипних операцій з постачання неплатникам ПДВ, однак кожному такому неплатнику ПДВ постачання товарів здійснюється одноразово протягом такого місяця, то за такими операціями зведена податкова накладна не може бути складена. У даному випадку повинні складатися окремі податкові накладні в загальному порядку на кожного такого неплатника ПДВ при здійсненні операцій з постачання йому товарів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).