Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.02.2025 р. № 558/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) розглянула звернення … щодо особливостей оподаткування дивідендів у період воєнного стану в частині нарахування військового збору, та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що дивіденди за 2023 рік були нараховані у березні 2024 року. Частина дивідендів була сплачена до 01.12.2024, частину дивідендів підприємство ще буде сплачувати після 01.12.2024.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Яку ставку військового збору та чому слід застосовувати щодо дивідендів за 2023 рік, які були нараховані та сплачені до 01.12.2024?
2.  Яку ставку військового збору та чому слід застосовувати щодо дивідендів за 2023 рік, які були нараховані до 01.12.2024, але будуть сплачені після 01.12.2024?

Відповідно до підпункту 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платниками військового збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 розділу IV Кодексу, зокрема:

фізичних осіб – резидентів, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (підпункт 162.1.1 пункту 162.1
статті 162 розділу IV Кодексу);

фізичних осіб – нерезидентів, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні (підпункт 162.1.2 пункту 162.1 статті 162 розділу IV Кодексу).

Згідно з підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені статтею 163 розділу IV Кодексу, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Так, відповідно до підпункту 164.2.8 пункту 164.2 статті 164 розділу IV Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються доходи пасивні доходи (крім зазначених у
підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 пункту 165.1 статті 165 розділу IV Кодексу).

Підпунктом 14.1.268 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу встановлено, що термін «пасивні доходи» для цілей розділу IV Кодексу означає, зокрема, дивіденди.

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених
у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставками, визначеними підпунктом 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу – 5 відсотків від об’єкта оподаткування (підпункт 1.4 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з підпунктом 1.5 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у статті 171 розділу IV Кодексу, зокрема, податкові агенти.

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді дивідендів, нарахований юридичною особою на користь фізичних осіб до 1 грудня 2024 року, зокрема у березні                         2024 року, оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 відсотка, незалежно від дати фактичної виплати цього доходу. Тобто обов’язку щодо проведення перерахунку раніше сплаченого військового збору у юридичної особи не виникає.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.