Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.02.2025 р. № 605/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей заповнення та подання податкової звітності з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство отримало лист контролюючого органу яким його було повідомлено про наявність відхилення між показниками податкових декларацій з податку на додану вартість та даними інформації, отриманої з Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН), згідно з якими дані рядка 9 податкової декларації з ПДВ є меншими за дані ЄРПН

Зазначені відхилення були виявлені контролюючим органом у зв'язку з відображенням Товариством у податковій декларації за червень 2022 року зменшення суми податкових зобов'язань на підставі розрахунків коригування до податкових накладних, які містять від’ємне значення суми ПДВ та були оформлені та зареєстровані у ЄРПН покупцями Товариства у зв’язку із зменшенням суми компенсації Товариству.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи вірно Товариство розуміє, що зменшення податкових зобов’язань з ПДВ на підставі розрахунків коригування на зменшення суми податкових зобов’язань з ПДВ, зареєстрованих у червні 2022 року, мало бути відображене у декларації за червень 2022 року з огляду на наявну у Товариства інформацію про їх реєстрацію станом на дату подання декларації за червень 2022 року;

2) чи вірно Товариство розуміє, що зменшення податкових зобов’язань з ПДВ на підставі розрахунків коригування на зменшення суми податкових зобов’язань з ПДВ мало бути відображене у декларації за липень 2022 року з огляду на наявну у Товариства інформацію про їх реєстрацію в ЄРПН станом на дату подання декларації за липень 2022 року;

3) якщо розуміння Товариства по питанням 1 та 2 є невірним, Товариство просить роз'яснити, в якому податковому періоді та у який спосіб Товариство має відобразити зменшення податкових зобов'язань з ПДВ на підставі розрахунків коригування на зменшення суми податкових зобов’язань з ПДВ з урахуванням наведеної вище інформації про дати направлення таких розрахунків коригування покупцям, їх доставлення покупцям та реєстрації у ЄРПН.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача – платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Отже, у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг: постачальник має право зменшити податкові зобов'язання на підставі розрахунку коригування, своєчасно зареєстрованого отримувачем в ЄРПН, у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його складено. Якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то постачальник має право зменшити податкові зобов'язання у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН.

Пунктом 322 підрозділу 2 розділу XX ПКУ передбачено тимчасове, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року, формування податкового кредиту за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

В той же час, особливостей щодо відображення у податковій звітності з ПДВ коригування податкових зобов'язань постачальника у бік зменшення за такі податкові періоди, у разі відсутності зареєстрованих в ЄРПН розрахунків коригування до відповідних податкових накладних, ПКУ не передбачено. Отже, таке коригування податкових зобов’язань здійснюється за правилами, визначеними підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ.

Водночас, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ платники звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання в тому числі таких обов'язків:

- реєстрації в ЄРПН такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

- реєстрації в ЄРПН зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

- подання звітності за лютий – травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року.

Виходячи із зазначеного, у разі якщо у період з 01 лютого по 31 травня
2022 року здійснено повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, або змінилась сума компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, то зменшення податкових зобов'язань з ПДВ відображається постачальником на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН покупцем – платником ПДВ, який має можливість своєчасно виконувати свої податкові обов'язки щодо реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН:

- у разі реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН не пізніше
15 липня 2022 року – у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування;

- у разі реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН починаючи з
16 липня 2022 року – у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому такий розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН.

Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі – Закон № 2260) відновлено податковий обов'язок платників податків, у яких є можливість виконувати свої податкові обов'язки, щодо реєстрації в ЄРПН такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає з 01 червня 2022 року, з урахуванням граничних строків визначених пунктом 201.10 статті 201 ПКУ:

- для податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX (далі – Закон № 2876) підрозділ 2 розділу XX ПКУ доповнено пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, встановлені пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ.

Визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до ПН/РК, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876 (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, та становлять:

- для податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Виходячи із зазначеного, у разі якщо у період з 01 червня 2022 року по
15 січня 2023 року здійснено повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, або змінилась сума компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, то зменшення податкових зобов'язань з ПДВ відображається постачальником на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН покупцем – платником ПДВ, який має можливість своєчасно виконувати свої податкові обов'язки щодо реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН:

- у разі реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН не пізніше 15 календарного дня від дати отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) – у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування;

- у разі реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН починаючи з 16 календарного дня від дати отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) – у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому такий розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 3

 

Зменшення податкових зобов'язань з ПДВ відображається постачальником на підставі розрахунків коригування до податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, зареєстрованих отримувачем (покупцем) в ЄРПН не пізніше 15 липня 2022 року – у податкових деклараціях з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування (лютий та травень 2022 року відповідно).

Зменшення податкових зобов'язань з ПДВ відображається постачальником на підставі розрахунків коригування до податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 01 червня 2022 року по 15 січня 2023 року,  зареєстрованих отримувачем (покупцем) в ЄРПН не пізніше 15 календарного дня від дати отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) - у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування (липень 2022 року).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).