Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.02.2025 р. № 607/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                               щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3  розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є учасником експериментального проєкту щодо розподілу гуманітарної допомоги, що надходить у вигляді скрапленого газу для задоволення потреб побутових споживачів в умовах воєнного стану на виконання постанови Кабінету Міністрів України                   від 06 серпня 2024 року № 883 «Про реалізацію експериментального проекту щодо розподілу гуманітарної допомоги, що надходить у вигляді скрапленого газу для задоволення потреб побутових споживачів в умовах воєнного стану» (далі – Постанова № 883).

Метою є задоволення потреб побутових споживачів відповідних  областей, які відчувають дефіцит енергетичних ресурсів (електричної енергії, теплової енергії, природного газу, побутового скрапленого газу).

Так, між Товариством та Установою було укладено договір про надання гуманітарної допомоги (далі – Договір), відповідно до якого донором є Товариство, а отримувачем Установа.

Донор зобов'язується в період дії Договору безоплатно передати отримувачу скраплений газ власного виробництва (код згідно з УКТ ЗЕД 2711190000) (далі – гуманітарна допомога), а отримувач зобов’язується прийняти гуманітарну допомогу та забезпечити її використання в порядку та на умовах, передбачених Договором, порядком, затвердженим                    Постановою № 883, та чинним законодавством України.

Донор зобов’язується забезпечити транспортування гуманітарної допомоги від місця виробництва скрапленого газу до місця доставки, яке буде визначатися сторонами у специфікаціях до Договору. Донор має право забезпечувати доставку гуманітарної допомоги до визначених у специфікаціях місць із залученням третіх осіб (перевізників).

Гуманітарна допомога надається для задоволення потреб побутових споживачів Сумської області, які відчувають дефіцит енергетичних ресурсів та є набувачами гуманітарної допомоги. Гуманітарна допомога є цільовою та не може бути передана отримувачем для використання третім особам, які не є набувачами гуманітарної допомоги, чи всупереч положенням порядку, затвердженого Постановою № 883.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи вважається для цілей оподаткування ПДВ постачанням товарів безоплатна передача Товариством скрапленого газу власного виробництва (далі – Товар) Установі в описаній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Згідно з підпунктом 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ безоплатно надані товари, роботи, послуги:

товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

За загальновстановленими правилами операція платника ПДВ з безоплатної передачі товарів вважається операцією з постачання товарів.

Водночас, у розумінні норм пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ та для цілей оподаткування ПДВ операція Товариства з безоплатної передачі Товару Установі не буде вважатися операцією з постачання товарів за умови, що:

Установа належить до категорії організацій та установ, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету;

безоплатна передача Товару здійснюється для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).