Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.02.2025 р. № 610/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності формування податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкових накладних та на доповнення до індивідуальної податкової консультації, наданої Товариству та зареєстрованої в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між резидентом Дія Сіті та українським вищим навчальним закладом (далі – ВНЗ) укладено договір про навчання гіг-спеціаліста (штатного працівника резидента Дія Сіті), згідно з умовами якого резидент Дія Сіті – замовник, ВНЗ – надавач послуг освіти, а гіг-спеціаліст – здобувач освіти.

Резидент Дія Сіті не має ліцензії на надання освітніх послуг і такі послуги не надає, а також не отримує компенсації від гіг-спеціаліста за його навчання.

Факт надання ВНЗ освітніх послуг гіг-спеціалісту підтверджується актом ВНЗ після закінчення навчання. 

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи має місце в описаній у зверненні ситуації операція резидента Дія Сіті з постачання гіг-спеціалісту послуг на безоплатній основі у розумінні норм підпункту «в» підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ;

2) чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ в описаній у зверненні ситуації;

3) які податкові наслідки з ПДВ виникають в описаній у зверненні ситуації?   

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). При цьому з метою оподаткування ПДВ постачанням послуг, зокрема є: постачання послуг іншій особі на безоплатній основі (підпункт «в» підпункту14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ безоплатно надані товари, роботи, послуги:

товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Оскільки, як зазначено у зверненні, безпосереднім замовником освітніх послуг є резидент Дія Сіті, а постачальником (надавачем) таких послуг є ВНЗ, то, відповідно, для цілей оподаткування ПДВ має місце операція ВНЗ з постачання освітніх послуг.

Водночас, оскільки, як зазначено у зверненні, резидент Дія Сіті фактично не постачає гіг-спеціалісту (своєму штатному працівнику) освітні послуги то, відповідно, для цілей оподаткування ПДВ операція з постачання таких послуг (у тому числі на безоплатній основі) у такого резидента Дія Сіті не виникає та податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

 Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).