Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У МИКОЛАЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.02.2025 р. № 633/ІПК/14-29-04-01-07

_______________ № _______ /ІПК/14-29-04-01-07

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Головне управління ДПС у Миколаївській області розглянуло звернення  Товариства  щодо оподаткування операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство – сільгосптоваровиробник є платником ПДВ та планує розпочати експорт продукції власного виробництва, а саме олії соняшникової нерафінованої 1-го ґатунку (код УКТ ЗЕД                            1512 11 91 00) та шроту соняшникового насіння (код УКТ ЗЕД 2306 30 00 00). До введення в дію (01.12.2024) режиму експортного забезпечення до операцій з експорту окремих видів товарів за переліком, визначеним статтею 19² Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», Товариство не здійснювало експортні операції товарів, вказаних у статті 19² Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», та у платника відсутня історія своєчасності та повноти повернення валютної виручки за експортними операціями зазначених окремих видів товарів за попередні 12 календарних місяців (до                 11 листопада 2024 року - за фактичний наявний період, починаючи з                            11 листопада 2023 року).

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

За якою ставкою податку на додану вартість оподатковуються операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту олії соняшникової нерафінованої 1-го ґатунку (код УКТ ЗЕД 1512 11 91 00) та шроту соняшникового насіння (код УКТ ЗЕД 2306 30 00 00), що здійснюються платником податку на додану вартість, який протягом попередніх                              12 календарних місяців (до 11 листопада 2024 року – за фактичний наявний період, починаючи з 11 листопада 2023 року) не здійснював операцій з експорту вказаних товарів і у якого, відповідно, за вказаний період відсутня історія своєчасності та повноти повернення валютної виручки за експортними операціями за товарами, за якими запроваджено режим експортного забезпечення (згідно зі статтею 19² Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

         Змінами, внесеними Законом України від 09 травня 2024 року № 3706-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану», тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» (далі - Закон № 959), оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі - окремі види товарів), здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

         На виконання змін, внесених у статтю 19² Закону № 959, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 29 жовтня 2024 року № 1261 «Про запровадження режиму експертного забезпечення» (далі – Постанова №  1261), яка набрала чинності з 01 грудня 2024 року.

         Зокрема, зазначеними нормативно-правовими актами запроваджуються особливості здійснення суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності експорту товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0409 00 00 00,                 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306.

          Пунктом 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу зазначено, що операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками податку, визначеними пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу:

а) операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками податку на додану вартість, у яких за результатами операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців (до 11 листопада 2024 року - за фактичний наявний період, починаючи з 11 листопада 2023 року) сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником податку - резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, - оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу. Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам цього підпункту, визначаються Кабінетом Міністрів України;

б) операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками податку на додану вартість, не зазначеними в підпункті «а» цього підпункту, - оподатковуються за ставками, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України. До таких операцій ставка, визначена підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу, застосовується виключно після підтвердження факту завершення розрахунків у встановленому цим пунктом порядку (шляхом складення та реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної у порядку та на підставах, визначених підпунктом «в» підпункту 97.4 пункту 97).

         Таким чином, оподаткування операцій з експорту окремих видів товарів в період дії режиму експортного забезпечення здійснюється за ставками, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України, зокрема:

- за ставкою 14 відсотків оподатковуються операції з експорту товарів, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1003 (ячмінь), 1005 (кукурудза), (соєві боби), 1205 (насіння ріпаку або кользи), 1206 00 (насіння соняшнику);

- за ставкою 20 відсотків оподатковуються операції з експорту товарів, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горіхи волоські у шкаралупі), 0802 32 00 00 (горіхи волоські без шкаралупи), 1002 (жито), 1004 (овес), (олія соєва та її фракції, рафіновані або нерафіновані), 1512 (олії соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 1514 (олії ріпакова (із ріпака або кользи) або гірчична та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 2306 (макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів товарної позиції 2304 або 2305).

           Платники податку, діяльність яких відповідає критеріям, встановленим підпунктом «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, при складанні податкової накладної за операціями з експорту окремих видів товарів в період дії режиму експортного забезпечення застосовують ставку податку                  0 відсотків.

           Зокрема, до таких платників податку відносяться платники, по яких протягом попередніх 12 календарних місяців (до 11 листопада 2024 року - за фактичний наявний період, починаючи з 11 листопада 2023 року) сума нестриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком не був завершений валютний нагляд за дотриманням таким платником установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні,  ГУ ДПС у Миколаївській області повідомляє.

Оскільки Товариство протягом попередніх 12 календарних місяців (до                 11 листопада 2024 року - за фактичний наявний період, починаючи з                            11 листопада 2023 року) не здійснювало операції з експорту окремих видів товарів, визначених статтею 19² Закону № 959 та Постановою № 1261, та відповідно ним не виконаний критерій, встановлений підпунктом «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, то операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту олії соняшникової нерафінованої 1-го ґатунку (код УКТ ЗЕД 1512 11 91 00) та шроту соняшникового насіння (код УКТ ЗЕД 2306 30 00 00) будуть оподатковуватись за ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).