Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.02.2025 р. № 649/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового
кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що протягом 2024 року перебував на спрощеній системі оподаткування платником єдиного податку третьої групи. В 2024 році за результатами господарської діяльності платник податків отримав дохід в розмірі (…) гривень.

(…) платник податків подав заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, змінивши групу оподаткування з третьої на другу групу платника єдиного податку з 01 січня 2024 року.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. За який календарний рік платник податків мав оцінити обсяг отриманого доходу при переході з третьої групи на другу групу єдиного податку спрощеної системи оподаткування з 1 січня 2025 року?

2. Який календарний рік являється податковим (звітним) роком для платника податків, як для фізичної особи – підприємця другої групи єдиного податку спрощеної системи оподаткування, враховуючи дату переходу та таку групу оподаткування з 1 січня 2025 року?

3. Станом на яку дату береться до розрахунку розмір мінімальної заробітної плати для перевірки дотримання вимог Кодексу щодо граничного обсягу доходу при переході з третьої групи на другу групу єдиного податку спрощеної системи оподаткування з 1 січня 2025 року?

4. Чи має право платник податків з 1 січня 2025 року перебувати на
другій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування, враховуючи розмір отриманого доходу за 2024 рік за час перебування на третій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування в розмірі (…) грн та
який не перевищує обсяг доходу в 834 розміри мінімальної заробітної
плати, встановленої законом на 1 січня 2025 року (тобто, не перевищує
6 672 000 гривень)?

Щодо питань першого, третього

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб – підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи – підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої – третьої груп здійснюється відповідно до п.п. 298.1.1 – 298.1.4 ст. 298 Кодексу (п. 298.1 ст. 298 Кодексу).

Відповідно до п.п. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Кодексу за умови дотримання платником єдиного податку вимог, встановлених Кодексом для обраної ним групи, такий платник може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.

Застосування обраної групу платника єдиного податку починається з першого числа місяця наступного кварталу.

Враховуючи вищезазначене, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку може перейти з третьої групи на другу за умови виконання вимог п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу.

Тобто, оскільки Ваш обсяг доходу у 2024 році ставив (…) грн (у період перебування на третій групі), а граничний обсяг доходу для платника єдиного податку другої групи на 2025 рік становить 6 672 000 грн (834 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 1 січня 2024 року * 8 000 грн),
то за умови дотримання інших вимог, встановлених п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, Ви мали право перейти з 01 січня 2025 року на другу групу платників єдиного податку.

Отже, для переходу з третьої групи платників єдиного податку на другу береться до уваги граничний обсяг доходу, встановлений на 2025 рік для другої групи, та порівнюється з обсягом доходу, отриманого у 2024 році на третій групі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.