Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.02.2025 р. № 670/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), послуг з їх ремонту та доставки, товарів спеціального призначення, а також комплектуючих і напівфабрикатів для виготовлення технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює торгівлю товарами в мережі Інтернет та/або в мобільному додатку та/або з використанням інших сервісів. При цьому замовлення та отримання товарів не передбачає документального підтвердження статусу особи (особи з інвалідністю чи інші пільгові категорії населення), яка купує або отримує відповідний товар, технічні та інші засоби реабілітації, для застосування податкової пільги, оскільки замовити, оплатити чи купити товар для осіб з інвалідністю можуть діти, родичі, знайомі, благодійники, держава (за встановленими процедурами), проте товар призначений для осіб з інвалідністю / спеціальних категорій населення.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з постачання технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), послуг з їх ремонту та доставки, товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, якщо такі засоби включені до переліку, затвердженого відповідною постановою Кабінету Міністрів України;

2) чи залежить застосування звільнення від оподаткування ПДВ за операціями з постачання зазначених у зверненні технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), послуг з їх ремонту та доставки, товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, від статусу особи, яка здійснює їх оплату (придбання) та / або отримання?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання, зокрема:

технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), послуги з їх ремонту та доставки; товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, визначених законодавством України за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;

комплектуючих і напівфабрикатів для виготовлення технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

При цьому слід зазначити, що згідно з пунктами 197.4 і 197.5 режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 197.1 статті 197 розділу V ПКУ:

поширюється на операції із ввезення на митну територію України;

не поширюється на операції з підакцизними товарами, зазначеними у розділі VI ПКУ.

Перелік технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів) для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, операції з постачання і послуги з ремонту та доставки яких звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 2 лютого 2011 року № 79, із змінами і доповненнями (далі – Перелік № 79). 

Перелік № 79 містить інформацію щодо найменування товарів і послуг та коди згідно з УКТ ЗЕД, за якими класифікуються такі товари, операції з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України яких звільняються від оподаткування ПДВ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

З огляду на норми підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з постачання технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів) для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, які включено до Переліку № 79, звільняються від оподаткування ПДВ незалежно від статусу покупця таких товарів чи способу оплати, а також незалежно від того, виробником чи посередником здійснюються операції з їх постачання.

Операції з постачання технічних та інших засобів реабілітації, які до Переліку № 79 не включено, будуть оподатковуватися ПДВ у загальному порядку за ставкою 20 відсотків.

Податкові пільги, визначені статтею 197 розділу V ПКУ та окремими пунктами підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, надаються не окремим платникам податків, а застосовуються при здійсненні операцій з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).