Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.02.2025 р. № 691/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України на звернення фермерського господарства (далі – Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо права вилучення зі загального доходу сільськогосподарського товаровиробника бюджетної субсидії відповідно до розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

За інформацією Господарства, 27 грудня 2024 року Господарству була надана бюджетна субсидія згідно заявки до Державного аграрного реєстру на отримання коштів у державному бюджеті за програмою «Підтримка фермерських господарств та інших виробників сільськогосподарської продукції» відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 16 серпня 2022 року № 918 «Про затвердження Порядку використання коштів, передбачених у державному бюджеті для надання підтримки фермерським господарствам та іншим виробникам сільськогосподарської продукції», із змінами (далі – Постанова № 918).

Бюджетні кошти, що надходять в межах вищезазначеної субсидії, надаються для покриття понесених отримувачами витрат на проведення польових робіт, оплату спожитої електроенергії та ветеринарних послуг, придбання паливно-мастильних матеріалів, засобів захисту рослин, ветеринарних препаратів, кормів, насіння, добрив, утримання корів, маточного поголів’я овець та/або кіз. 

Господарство з січня 2025 року має намір на сплату єдиного податку, як платник єдиного податку четвертої групи та планує надати до контролюючого органу перелік звітності, визначений пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу, зокрема, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва.

У відповідності із методологією заповнення розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, сума доходів, відображена у
рядку 3.1 виключається із складу загального доходу сільськогосподарського товаровиробника та не приймає участі у розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва і не впливає на її розмір.

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи впливає дохід у вигляді бюджетної субсидії за програмою «Окрема бюджетна субсидія на одиницю оброблюваних угідь сільськогосподарського призначення (1 гектар) для провадження сільськогосподарської діяльності на територіях, на яких завершено ведення бойових дій, та на територіях, тимчасову окупацію яких завершено» (далі – Програма) на розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва?
2. Чи є сума бюджетної субсидії за Програмою - сумою одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки, яка відображається у
   рядку 3.1 розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва?
3. Чи має право Господарство при заповненні розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік включити суму бюджетної субсидії, отриманої за Програмою (Постанова № 918) у рядок 3.1 розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва з метою виключення цієї суми із загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника?

 

Щодо першого питання

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за
№ 510/20823, зі змінами та доповненнями (далі – Розрахунок).

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.05.2001 за № 389/5580, зі змінами та доповненнями.

Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за
№ 860/4153, зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 15).

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший п. 5 НП(С)БО 15).

Отже, сума бюджетної субсидії включається да загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку).

Так як, частка сільськогосподарського товаровиробництва визначається шляхом співвідношення суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, до його скоригованого доходу, то включення до складу доходу суми бюджетної субсидії вплине на розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва та на його права перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок четвертої групи).

 

Щодо другого, третього питань

Відповідно до форми Розрахунку у рядок 3.1 «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» включаються суми бюджетної дотації для розвитку сільськогосподарських товаровиробників та стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції (далі – бюджетна дотація) відповідно до ст. 16¹ розд. V¹ Закону України від 24 червня 2004 року № 1877-IV «Про державну підтримку сільського господарства України» із змінами (далі - Закон № 1877).

Умовою для включення у рядок 3.1 Розрахунку сум одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки є отримання бюджетної дотації відповідно до ст. 16¹ розд. V¹ Закону № 1877.

Статтею 16¹ розд. V¹ Закону № 1877 визначено порядок включення/виключення до/з Реєстру отримувачів бюджетної дотації, види господарської діяльності, механізм надання та отримання бюджетної дотації, порядок звітування. 

Разом з цим, відповідно до умов Постанови № 918 бюджетні кошти надаються для покриття понесених отримувачами витрат на проведення польових робіт, оплату спожитої електроенергії та ветеринарних послуг, придбання паливно-мастильних матеріалів, засобів захисту рослин, ветеринарних препаратів, кормів, насіння, добрив, утримання корів, маточного поголів'я овець та/або кіз (п. 5¹ Постанови № 918).

Відповідно до п. 5 Постанови № 918 бюджетні кошти надаються для надання підтримки, зокрема, за напрямком – окрема бюджетна субсидія на одиницю оброблюваних угідь сільськогосподарського призначення (1 гектар) для провадження сільськогосподарської діяльності на територіях, на яких завершено ведення бойових дій, та на територіях, тимчасову окупацію яких завершено.

Оскільки, суми окремої бюджетної субсидії на одиницю оброблюваних угідь сільськогосподарського призначення (1 гектар) для провадження сільськогосподарської діяльності на територіях, на яких завершено ведення бойових дій, та на територіях, тимчасову окупацію яких завершено, що надаються згідно з Постановою № 918 Господарству, не відповідають визначенню бюджетної дотації в рамках вимог Закону № 1877, тому такі суми не можуть відображатися Господарством у ряд. 3.1 Розрахунку.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).