Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.02.2025 р. № 703/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей заповнення розрахунків коригування,  складених відповідно до підпункту «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариство здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремих видів товарів). До початку митного оформлення Товариством була складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) відповідна податкова накладна, у другій частині порядкового номера якої зазначено код «7» (застосовано нульову ставку ПДВ). Також зауважено, що декларування таких товарів здійснено на підставі періодичної митної декларації (з літерним кодом РР), до якої було оформлено дві додаткові митні декларації (з літерним кодом ДР), які містять різні дати (оформлено в різних податкових періодах), різний обмінний курс та різну кількість товарів.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання порядку заповнення розрахунку коригування, що підлягає складанню відповідно до підпункту «б» підпункту 97.4 пункту 97
підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу з метою приведення показників податкової накладної, що коригується у відповідність із показниками митної декларації після завершення вивезення за межі митної території України окремих видів товарів (далі – РК_РЕЗ_2), декларування яких було здійснено на підставі періодичної митної декларації, з урахуванням випадків коли до такої періодичної митної декларації оформлено одну або більше ніж одну додаткову митну декларацію, зокрема: якою датою складати РК_РЕЗ_2, та інформація щодо якої митної декларації має бути зазначена у графі «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» такого РК_РЕЗ_2?

Частиною другою статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами (далі – Закон № 959-ХІІ), визначено, що тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення,
експортні операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД, здійснюються з урахуванням особливостей, визначених статтею 19² Закону № 959-ХІІ.

Постанова Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261 «Про запровадження режиму експортного забезпечення» набрала чинності 01.12.2024.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами Податкового кодексу, Митного кодексу України (далі – Митний кодекс) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І Податкового кодексу і частина друга статті 1 розділу І Митного кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Податкового кодексу.

Особливості оподаткування податком на додану вартість операцій із вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту окремих видів товарів визначено в пункті 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу.

У підпунктах 97.1, 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що платник податку на додану вартість з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів, здійснюється шляхом складання розрахунків коригування поетапно, із дотриманням певних умов на кожному з таких етапів.

Зокрема, для платників податків, які відповідають вимогам, визначеним у підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу, коригування показників податкової накладної, складеної за операцією з експорту окремих видів товарів, здійснюється лише у випадках, передбачених підпунктами «а», «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу, у тому числі за потреби приведення показників податкової накладної у відповідність із показниками митної декларації, із урахуванням і випадків коригування показників податкової накладної за рахунок виникнення курсових різниць.

Коригування показників такої податкової накладної відповідно до підпункту «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу здійснюється виключно після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

Особливості поміщення у митний режим експорту окремих видів товарів  визначено в пункті 9³⁵ розділу ХХІ Митного кодексу, в якому, зокрема, передбачено, що декларування окремих видів товарів здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов’язково вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України таких товарів у порядку, визначеному в пункті 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу, та зареєстрованої в ЄРПН не пізніше ніж за 30 днів до дня подання такої митної декларації. Відповідна митна декларація повинна містити інформацію лише щодо одного товару та реквізити однієї відповідної податкової накладної.

Не допускається зазначення у митній декларації номера та дати податкової накладної, реквізити якої зазначені в іншій митній декларації, крім випадків внесення таких відомостей до додаткових декларацій, що подаються до відповідної періодичної або спрощеної митної декларації.

В останній додатковій декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації декларантом або уповноваженою ним особою зазначається ознака завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною декларацією у вигляді відповідного коду особливості переміщення.

Підпунктом 24 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307), визначено, що у разі коригування показників табличної частини розділу Б податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, у випадках, визначених підпунктом 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу, розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:

показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-» окремо в кожній графі;

додається новий рядок з виправленими показниками, якому присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;

рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком «-», та новому рядку з виправленими показниками, що його замінює, присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та у графі 2.1 наводиться однаковий код причини коригування, що відповідає умовному коду причини коригування, визначеному ДПС для випадків, передбачених у підпункті 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу.

Для податкової накладної, складеної у порядку, встановленому в
підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу (тобто, із застосуванням нульової ставки ПДВ до операцій з експорту окремих видів товарів), реєстрація в ЄРПН РК_РЕЗ_2 з метою приведення (за потреби) показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації є завершальним етапом, після якого подальше коригування показників такої податкової накладної за відповідною операцією не здійснюється.

У разі складання РК_РЕЗ_2 у верхній лівій частині такого розрахунку коригування у відповідному рядку для графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» обов’язково зазначаються відомості про дату і номер митної декларації.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Слід зауважити, що положеннями Митного кодексу не допускається складання двох митних декларацій, оформлених у звичайному порядку, за операціями з експорту окремих видів товарів, зазначених в одній податковій накладній.

Заповнення реквізитів про дату та номер митної декларації у РК_РЕЗ_2 здійснюється з урахуванням інформації про тип декларації, на підставі якої було здійснено декларування окремих видів товарів (окремої періодичної, спрощеної періодичної або спрощеної митної декларації, заповненої у звичайному порядку).

Відповідно, у разі здійснення митного оформлення окремих видів товарів на підставі окремої періодичної або спрощеної митної декларації, – у полі «митна декларація» графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» РК_РЕЗ_2 має бути зазначена інформація про дату та номер такої періодичної або спрощеної митної декларації (з літерним кодом РР або СД відповідно), незалежно від кількості оформлених додаткових декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації.

При цьому, умовою для складання РК_РЕЗ_2 на підставі окремої періодичної або спрощеної митної декларації є наявність зазначення в останній додатковій декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації декларантом або уповноваженою ним особою ознаки завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною декларацією у вигляді відповідного коду особливості переміщення. Такий РК_РЕЗ_2 не може бути складений раніше дати оформлення останньої додаткової декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації з ознакою про завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною декларацією у вигляді відповідного коду особливості переміщення.

В ЄРПН може бути зареєстровано тільки один РК_РЕЗ_2, таблична частина розділу Б якого заповнюється у такому порядку, зокрема:

у першому рядку – до графи 7 переноситься значення графи 6 податкової накладної зі знаком «-»; до графи 8 – значення графи 7 податкової накладної без змін;

у другому рядку – зазначаються правильні показники граф 7 та 8 за результатами коригування;

графи 9, 10 – не заповнюються;

у графі 2.1 – в обох рядках вказується код причини коригування – «502».

Відповідно, для випадка, описаного у зверненні, коли декларування окремих видів товарів здійснено на підставі періодичної митної декларації, до якої було оформлено дві додаткові митні декларації, які містять різні дати (оформлено в різних податкових періодах), різний обмінний курс та різну кількість товарів, то у другому рядку табличної частини розділу Б РК_РЕЗ_2 зазначається, зокрема:

у графі 7 – загальна кількість товару, що була вказана у поданих двох додаткових митних деклараціях, що засвідчують факт вивезення окремих видів товарів за межі митної території України;

у графі 8 – середня ціна за одиницю товару (без ПДВ), визначена на підставі даних, відображених у таких двох додаткових митних деклараціях.

У верхній лівій частині РК_РЕЗ_2 у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначаються дата та номер періодичної митної декларації. Такий РК_РЕЗ_2 складається не раніше дати оформлення останньої додаткової декларації з ознакою про завершення переміщення товарів за такою періодичною митною декларацією.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Податкового кодексу).