Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.02.2025 р. № 707/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство протягом 2024 року було на спеціальному режимі оподаткування податком на прибуток підприємств резидентів Дія Сіті.

У заявника виникли питання щодо операцій, повʼязаних із гарантійними платежами за договорами оренди. Гарантійний платіж не є зобовʼязанням чи авансом. Строк дії договору  - з 22.04.2024 до 31.03.2027.

Ситуація 1

Сплата гарантійного платежу за договором оренди нежитлових приміщень резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах резиденту України – платнику податку на загальних підставах. Згідно умов договору, гарантійний платіж підлягає поверненню орендарю тільки після припинення дії цього договору. Строк дії договору – з 22.04.2024 до 31.03.2027 (1073 дні).

Питання:

Чи є обʼєктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах сплата гарантійного платежу за договором оренди нежитлових приміщень резидентом Дія Сіті платнику податку на прибуток на загальних підставах? До якого рядку Додатку Дія слід включати відповідні суми?

 

Ситуація 2

Гарантійний платіж був сплачений під час перебування товариством на загальній системі оподаткування резиденту України – платнику податку на загальних підставах. Такий платіж не був повернутий після довгострокового розірвання договору та залишився у власності орендодавця. Додаткова угода про дострокове розірвання договору була підписана під час перебування товариства резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах.

Питання:

Чи є обʼєктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах сплата гарантійного платежу за договором оренди нежитлових приміщень, що була здійснена під час перебування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах платником податку на прибуток на загальних підставах, резиденту України – платнику податку на загальних підставах, який не був повернутий після дострокового розірвання договору та залишився у власності орендодавця. Додаткова угода про дострокове розірвання договору була підписана під час перебування заявника резидентом Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах? Якщо так, то до якого рядку Додатку Дія слід включати відповідні суми?

 

Ситуація 3

Повернення резиденту Дія Сіті – платнику податку на прибуток на особливих умовах гарантійного платежу, сплаченого раніше під час перебування платника на загальній системі оподаткування від резидента України платника податку на загальній системі.

Питання:

Чи є об’єктом оподаткування податком на прибуток на особливих умовах операції, пов’язані з гарантійними платежами за договорами оренди? Якщо так, то до якого рядку додатку Дія слід включати відповідні суми?

 

Відповідно до пунктів 5.1 і 5.2 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

Статтею 5 Кодексу визначено, що поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Підпунктом 141.10.3 п. 141.10 ст. 141 Кодексу встановлено, що юридична особа, яка внесена до реєстру Дія Сіті, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, вважається резидентом Дія Сіті - платником податку на загальних підставах.

 

Щодо розгляду ситуацій 1, 3

Відповідно до п.п. 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Пунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 цього Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

При цьому, положеннями Кодексу не передбачено збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах на суми гарантійних платежів за договорами оренди, які сплачуються резиденту України – платнику податку на загальних підставах, та повинні бути повернені після закінчення договору оренди, а також на суми гарантійних платежів, які повертаються резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах.

 

Щодо ситуації 2

У разі якщо за умовами договору оренди після його дострокового розірвання гарантійний платіж не повертається платнику податку - орендарю, то сума такого платежу не збільшує базу оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах.

Для надання більш повної та детальної консультації в наданих запитах недостатньо інформації, зокрема, щодо умов договору оренди відносно повернення або неповернення гарантійного платежу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).