Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.02.2025 р. № 727/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо виправлення у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств відмітки про прийняте рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство просить надати роз’яснення і підтвердити можливість виправлення помилки шляхом подання уточнюючого розрахунку щодо зазначення у податковій звітності відмітки про наявність рішення про незастосування коригування податкових різниць у поданій декларації. Чи можливо в уточнюючому розрахунку виправити помилку, забравши галочку? Чи потрібно приводити у відповідність рішення і подані декларації.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 Кодексу), визначені відповідно до положень розділу ІІІ Кодексу.

Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140  Кодексу), визначені відповідно до положень розділу ІІІ Кодексу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 Кодексу).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 Кодексу), визначені відповідно до положень розділу ІІІ Кодексу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень, такий платник визначає об’єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень розділу ІІІ Кодексу.

         Тобто, платник податку, який за результатами останнього податкового (звітного) року  має дохід, що не перевищує сорок мільйонів гривень має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці, та  у полі «Наявність рішення» Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Мінфіну від 20.02.2023 № 101) зі змінами та доповненнями (далі – Декларація), яка подається за перший рік в безперервній кількості років, поставити відмітку і зазначити інформацію щодо прийнятого рішення  про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені Кодексом.

При цьому, у разі перевищення у будь-якому з наступних років обсягу річного доходу (сорок мільйонів гривень) від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), уточнюючі Декларації за попередні податкові (звітні) роки не подаються. Починаючи з такого року об’єкт оподаткування визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені Кодексом, що відображаються у Додатку РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Водночас зазначаємо, що для надання обґрунтованої відповіді у запиті не наведено достатньої інформації щодо дотримання платником умов, визначених підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу, зокрема, щодо не перевищення обсягу річного доходу – сорок мільйонів гривень.

Також повідомляємо, що Кодексом не передбачено можливості відмови платником від раніше прийнятого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені Кодексом у разі якщо річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) такого платника не перевищував сорока мільйонів гривень.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).