Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.02.2025 р. № 732/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Виходячи з інформації, наданої в листі, платник податку зареєстрований резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах. В рамках здійснення господарської діяльності товариство укладає договори з іншими суб’єктами господарювання – резидентами України, що не є пов’язаними особами  товариства, про постачання товарів робіт або надання послуг на користь товариства.

За умовами деяких із таких договорів товариство здійснює попередню оплату за товари/роботи/послуги, водночас їх постачання відбувається пізніше ніж через 365 днів з моменту оплати.

Товариство запитує:

1. Чи підлягають оподаткуванню та відображенню у декларації з податку на прибуток операції товариства (резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах), пов’язані з перерахуванням попередньої оплати суб’єктам господарювання – резидентам України, якщо товариство отримує товари/роботи/послуги пізніше ніж 365 календарних днів з дня перерахування коштів?

2. Чи вірне розуміння товариства, що норми п.п. «г» п.п. 141.9¹.2.7 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу застосовуються виключно до операцій з нерезидентами?

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до п.п. «а»  п.п. 135.2.1.9.4 п.п. 135.2.1.9 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визнається як сума коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), у зв'язку з придбанням робіт (послуг), за винятком, зокрема, придбання робіт (послуг), якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах отримує результати робіт (послуг) до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів, або в інші строки, передбачені висновком центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, про перевищення строків розрахунків, визначених законодавством, з дня перерахування коштів (у тому числі отриманих за договором комісії, доручення або з інших аналогічних підстав) за кордон в оплату придбання робіт (послуг).

Отже, попередня оплата за товари/роботи/послуги включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах, якщо їх постачання/надання відбувається пізніше ніж через 365 днів з моменту оплати, у разі якщо передплата була здійснена контрагенту - нерезиденту.

У випадку, якщо попередня оплата за товари/роботи/послуги була здійснена контрагенту – резиденту України, то сума такої оплати не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах.

Щодо питання 2

Відповідно до п.п. 141.9¹.2.7 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є операції з виплати (переказу), що здійснюється у грошовій формі та/або у відмінній від грошової формі на користь нерезидента (крім випадків здійснення таких операцій нерезидентом через його постійне представництво в Україні) у зв’язку з:

а) погашенням боргових зобов’язань (у тому числі процентів, комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів, пені) за кредитами (позиками), що не зараховані на рахунки в українських банках або не спрямовані на оплату майна, що знаходиться на території України або імпортоване на митну територію України;

б) погашенням зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до вимог цивільного законодавства та цивільно-правових договорів;

в) вкладенням в об’єкти інвестицій (у тому числі придбанням майна), розташовані за межами території України;

г) придбанням робіт (послуг) у сумі, визначеній за правилами, встановленими підпунктом 135.2.1.9 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 цього Кодексу.

Виходячи із викладеного вище, вказана норма регулює порядок оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах за операціями із нерезидентами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).